合并现金流量表编制方法探析

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1、合并现金流量表编制方法探析合并现金流量表编制方法探析现金流量表是以现金为基础的财务状况变动表,反映企业一定时期内现金的流入和流出，有助于报表使用者了解和评价企业获取现金及现金等价物的能力,以达到预测企业未来现金流量的目的1>.由于现金流量表比通常意义上的财务状况表具有无法企及的优势,从本世纪八十年代开始,世界各国纷纷发表公告,要求企业编制现金流量表,现金流量表作为企业主要报表之一,已逐渐成为国际惯例。我国财政部于1998年3月颁布<企业会计准则-现金流量表>(下简称<准则>)，要求企业编制现金流量表，标志着我国会计报表体系又向国际接轨迈出了坚实的一步，经过近几年

2、会计实务界不断的研究和总结编制经验和方法，个别企业现金流量表的编制和分析方法及程序基本成熟，目前在会计电算化方面很多软件已实现现金流量表主附表的自动编制。可是，随着集团的不断扩张和兼并重组，合并现金流量表的编制又成为实务界和理论界急需研究和探讨的课题，合并会计报表向来是国际会计界主要难题之一，而作为合并现金流量表更是其中的“难中难”，通过结合现行制度方法和研究和总结前辈经验，现编写了合并现金流量表的编制方法，供各位老师指导和帮组。一、合并现金流量表作用谈到合并现金流量表,就不能不提到现金流量表的作用,因为只有有意义,我们才会花费大力气去编制它。在现阶段,合并现金流量表的主要作用有下述几

3、个方面:（一）合并现金流量表提供判断企业集团经营成果和财务状况的客观数据很多企业能够在其行业中赚取应得的回报,但是,能够长远生存下去的却寥寥可数,究其原因,除内部管理上的原因外,资金的短缺是致命的打击之一,企业能够将产品销售出去固然可喜,但更重要的是要将货款收回来,这样才可以实现资金的良性循环。目前我国大型企业集团大都处于扩张阶段，如何在保持财务稳健的基础上良性发展，是企业集团决策者迫切需要的信息，要掌控大局，决胜千里，对整个集团的现金运作必须了解透彻，因此不仅要通过合并负债表和利润表了解企业集团整体资产状况,而且还要通过合并现金流量表洞察经营活动流入流出的现金总体情况,以及集团从投资

4、者以外筹得资金的能力和投资总体状况。从而判断分析经营活动获取现金能力及投资回报情况，客观上反映了企业的财务状况。（二）合并现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力企业的净利润并不等同于相同数量的现金，因此，企业的利润表反映不了支付债务和提供投资回报的金额。而现金流量表不仅对企业支付利息、支付股利的现金流量信息单独列示,而且能反映从各种渠道所借取的现金及偿还债务的金额,使报表使用者能够获取足够信息,判断企业可以提供多少投资回报及偿还债务的能力。因此通过现金流量表，并配合合并资产负债表和利润表，将现金与流动负债进行比较，计算出现金比率；将现金流量净额与发行在外的普通股加权平均股

5、数进行比较，计算出每股现金流量；将经营活动现金流量净额与净利润进行比较，计算出盈利现金比率，这些为了解企业的现金能否偿还到期债务、支付股利和进行必要的固定资产投资及企业现金流转效率和效果等提供支持，从而便于投资者作出投资决策、债权人作出信贷决策。（三）合并现金流量表有助于预测企业未来现金流量评价过去是为了预测未来。通过现金流量表所反映的企业过去一定期间的现金流量以及其他生产经营指标，可以了解企业现金的来源和用途是否合理，了解经营活动产生的现金流量有多少，企业在多大程度上依赖外部资金。同时，利用企业的各种现金流量本身存在着一定的关联性,例如企业可以用于投资的资金取决于企业从外部获得的融资

6、数量及其从经营活动中获取现金的数量;企业能够偿还债务的金额将取决于其获得的投资回报和从经营活动中获取现金的能力等等。通过认真的观察和分析,我们就可以确定企业现金流量的各种变化趋势,进而找出导致变化的原因,据以预测企业未来现金流量，从而为企业编制现金流量计划、组织现金调度、合理节约地使用现金创造条件，为投资者和债权人评价企业的未来现金流量、作出投资和信贷决策提供必要信息。二、合并现金流量表编制方法目前理论上合并现金流量表主要有两种编制方法：(1)依据纳入合并范围的母子公司独立的现金流量表为基础，通过编制抵销分录编制，将母子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表的影响予以抵销，从而编制

7、出合并现金流量表；(2)在合并资产负债表，合并利润表的基础上，采用个别的现金流量表编制方法编制合并现金流量表。这两种方法有不同的特点，适用于不同的条件，企业应根据实际情况，作出合理的选择。在实际工作中如何选择可以采用下列几种选择方式：（一）两种方法自身特点对其选择的影响。合并现金流量表的两种编制方法在程序和所需资料方面各有特点：第一种方法的程序是，将成员公司独立现金流量表的对应项目合并，同时编制工作底稿及调整分录，抵销公司间内部交易对现金流量表