国际合并商誉会计的新发展及其启示

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1、国际合并商誉会计的新发展及其启示国际合并商誉会计的新发展及其启示国际合并商誉会计的新发展及其启示国际合并商誉会计的新发展及其启示借鉴与参考窑阴国际合并商誉会计的新发展及其启示军事经济学院易有明李汉兴田富军【摘要】本文在概括介绍美国财务会计准则和国际财务报告准则中有关合并商誉会计最新进展的基础上袁深入剖析了合并商誉会计处理变化的历史背景袁并结合我国现阶段状况袁指出我国在制定有关合并商誉会计处理的准则规范时应借鉴国外经验院一是在合并商誉初始确认和计量上应与国际财务报告准则保持一致曰二是在合并商誉后续确认和计量上应选择符合我国国情的处理方法曰三是根据我国

2、市场经济的发展状况和企业合并会计的需要适时调整合并商誉的会计处理方法遥【关键词】合并商誉会计处理摊销减值近年来袁美国财务会计准则委员会渊云粤杂月冤和国际会计准叶国际会计准则第猿远号要要资产减值曳的规定每年对商誉进则理事会渊陨粤杂月冤均陆续颁布了一些新的准则来重新规范合并行减值测试袁如果有事项或环境的变化显示其可能减值袁则应商誉的会计处理遥本文对美国财务会计准则和国际财务报告准更频繁地进行测试遥很显然袁无论是杂云粤杂员源圆还是陨云砸杂猿均则中有关合并商誉会计的最新进展及其历史背景进行了剖析袁摈弃了之前对合并商誉进行摊销的处理方法袁而规定以减值并在此基

3、础上结合我国现阶段的具体情况袁提出了我国在制测试法来代替遥与其他资产的减值测试不同的是袁杂云粤杂员源圆规定有关合并商誉会计处理的准则规范时应从中得到的启示遥定袁商誉发生减值损失后袁即使商誉价值回升袁也不能转回以一、国际合并商誉会计的最新进展前期间已确认的减值损失遥这主要是考虑到商誉与企业整体对合并商誉会计处理的争论焦点主要集中在合并商誉不可分割袁其后的商誉价值回升是因为合并后自创商誉价值的后续确认与计量上遥对于合并商誉的初始确认与计量问增加还是因为影响商誉减值的因素发生改变袁在实务中很难题袁尽管存在诸多不同的观点袁但当前世界各国普遍遵循的进行区分遥

4、原则是将其确认为一项资产袁在资产负债表上予以单独列二、国际合并商誉会计发展对我国的启示示袁同时以其成本对其进行初始计量遥关于这一点袁无论是以我国在规范合并商誉会计处理问题时袁可以从美国财务前的还是新近颁布的美国财务会计准则或国际财务报告准会计准则和国际财务报告准则的发展变化中得到以下这些则袁其规定均没有发生实质性的变化遥如陨粤杂月于圆园园源年颁启示院布的叶国际财务报告准则第猿号要要企业合并曳渊陨云砸杂猿冤中员援应将合并商誉确认为一项资产并以其成本进行初始计对合并商誉会计处理的规定为院淤购买方在购买日应将其在量遥对将合并商誉确认为资产的做法袁尽管现在

5、还有不少人持合并中取得的商誉确认为一项资产曰于以其成本对商誉进行有疑义袁但国际上大多数国家还是倾向于将其作为一项资产初始计量遥单独列示于资产负债表上遥陨云砸杂猿明确规定院应将企业在合并对于合并商誉的后续确认与计量问题袁曾存在如下几种中取得的商誉确认为一项资产曰企业在合并中取得的商誉代表典型的会计处理方法院淤立即注销法袁即在取得时绕过利润了购买方为无法分别辨认和单独确认的资产产生的预期未来表直接尧一次性地冲减股东权益曰于永久保留法渊或减值测试经济利益所进行的支付遥在对合并商誉进行初始计量时袁应摈法冤袁即将商誉作为资产永久保留在资产负债表上袁除非能够弃

6、合并价差项目袁以购买成本超过被购买方净资产公允价值获取明显的证据表明袁企业获取超额盈利的能力已经降低甚中购买方所享有份额的部分作为合并商誉的初始成本遥至衰竭袁且超额盈利能力的降低不可逆转袁此时可将减值金我国于员怨怨缘年发布实施的叶合并会计报表暂行规定曳中额转销到当期损益曰盂系统摊销法袁即将商誉作为一项资产将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母入账袁并在估计的有效年限内系统地摊销袁计入当期损益渊葛公司所享有份额之间的差额作为合并价差处理遥但合并价差家澍尧杜兴强袁圆园园源冤遥对于上述三种处理方法袁以前的美国财并不完全等同于合并商誉袁因为它

7、既包括投资成本与子公司务会计准则和国际财务报告准则均主张采用系统摊销法遥但净资产公允价值中母公司所享有份额之间的差额袁也包括子在经济全球化的趋势下袁大规模的企业合并层出不穷袁系统公司净资产公允价值与其账面价值之间的差额遥按照叶合并会摊销法逐渐被减值测试法所代替遥圆园园员年远月袁云粤杂月发布计报表暂行规定曳袁合并价差属于长期投资项目的调整项目袁了叶美国财务会计准则公告第员源圆号要要商誉和其他无形在合并资产负债表中单独列示遥很显然袁合并价差只在编制合资产曳渊杂云粤杂员源圆冤袁摈弃了美国长期以来要求对商誉进行摊销并会计报表时出现袁并不属于资产范畴袁它无法

8、像合并商誉那的做法袁而选择了定期进行减值测试的做法遥之后袁陨云砸杂猿也样给信息使用者提供相关信息遥因此袁对合并商誉的初始确