欢迎来到天天文库
浏览记录
ID:9289132
大小:131.50 KB
页数:9页
时间:2018-04-26
《新旧(所得税)税收政策与会计政策主要差异变化比较》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、新旧(所得税)税收政策与会计政策主要差异变化比较新旧(所得税)税收政策与会计政策主要差异变化比较????最近,国家税务总局下发了《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发〔2003〕45号,以下简称45号文),指出自《企业会计制度》实施以来,税法与会计制度已适度分离,有必要协调二者差异。因此,从减轻纳税人财务核算成本和降低征纳双方遵从税法的成本,加强企业所得税征管角度出发,有必要明确贯彻执行《企业会计制度》需要调整的若干所得税政策问题。该《通知》明确了若干事项,现笔者分别对相关事项的理解进行说明。? 一、关于企业投资的借款费用? 1、4
2、5号文的新规定? 纳税人为对外投资而发生的借款费用,符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕84号)第三十六条规定的,可以直接扣除,不需要资本化计入有关投资的成本。? 2、以前税收法规中有关借款费用的规定? 根据国税发[2000]84号文的规定,纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用,应计入有关投资的成本,不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条规定:纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用,应计入有关投资的成本,不得作为纳税人的经营费用在税前扣除。? 3、
3、《企业会计制度》对“借款费用”的会计处理及与以前税收法规的差别:? 借款费用包括借款利息、汇兑损益和其他借款费用。对于长期借款费用尽管会计上和税法上都要求划清资本化与费用化的界限,但具体的划分范围、时间标准、数额确认等均有差别。? 就范围而言,会计上只限于购建固定资产的借款费用,税法上包括购建固定资产、购置无形资产和借入资金投资的借款费用;就时间标准而言,会计上强调以“固定资产达到预定可使用状态”为标准划分借款费用资本化或费用化,而税法上以资产“交付使用”为标准划分借款费用资本化或费用化;就资本化的费用数额而言,会计上强调必须按实际投入购建固定资产的借款金额和
4、规定的利率计算确认应资本化的借款费用,税法上对此并无明确的要求。? 会计上对符合资本化条件的借款费用,计入所购建的固定资产成本,除此以外的借款费用,一律计入费用。其中,属于筹建期间发生的,计入开办费;属于正常生产经营期间费用的,作为财务费用处理。? 新规定的出台,实现了会计政策与税收政策的统一,在投资借款费用的核算上,两者具有一致性。? 二、关于企业捐赠? 1、以前税收法规中有关企业捐赠的规定?关于捐赠收入纳税问题,以前税收法规对内资企业接受现金捐赠是否应纳所得税规定得不甚明确,对企业接受非现金资产捐赠明确规定接受时不纳税,待接受的捐赠资产出售或清理时再按
5、规定计算纳税;对外商投资企业和外国企业规定,企业接受现金和非现金资产都应按规定计算缴纳所得税。? 2、45号文的新规定及其影响? 45号文对捐赠资产如何纳税作了两项规定:? (1)企业接受捐赠的货币性资产,须并入当期的应纳税所得,依法计算缴纳企业所得税;? (2)企业接受捐赠的非货币性资产,须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入,并入当期应纳税所得,依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大,并入一个纳税年度缴税确有困难的,经主管税务机关审核确认,可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。? 按以前的规定,内资企业接受捐赠的资产,应计
6、入资本公积金,可以不并入当期应纳税所得;而外商投资企业执行的政策正是上述两项规定,因此,内外资企业在捐赠资产的处理上存在差异。此次规定统一了内外资企业有关捐赠的所得税政策,有利于公平企业税负。? 另外,45号文还明确,企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等,在经营中使用或将来销售处置时,可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。以前税法对企业接受捐赠的固定资产,是不允许计提折旧的。? 这里需注意的是:? (1)45号文规定:“企业对外捐赠,除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外,一律不得在税前扣除”。如果捐赠不属
7、于税收法律法规规定的公益救济性捐赠,已计入“营业外支出”的金额还要在年终作纳税调整。? (2)45号文规定:“企业接受捐赠的非货币性资产,须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入,并入当期应纳税所得,依法计算缴纳企业所得税。”如果按会计方法计算的结果与按税法要求的方法计算的结果不一致的话,也应作纳税调整。? 三、关于企业提取的准备金? 1、《企业会计制度》的规定? 《企业会计制度》要求企业对应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款等八项资产计提相应的减值准备,对当期确认的资产减值损失直接计入当期损益。? 2、以前税收法规
8、的规定?
此文档下载收益归作者所有