13_内部研究开发费用的确认与计量，无形资产的后续计量及处置

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1、第二节　内部研究开发费用的确认与计量通常情况下，企业自创商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为无形资产，如企业内部产生的品牌、报刊名等。一、研究阶段和开发阶段的划分对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。（一）研究阶段（计划性、探索性、较大的不确定性）研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益（管理费用）。（二）开发阶段（符合条件资本化，不符合条件费用化）（三）无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益。（管理费用）二、开发阶段有关支出资本化的条件（共5个）在开发阶段

2、，判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。三、内部开发的无形资产的计量1.内部开发活动形成的无形资产,其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所

3、有必要支出组成。可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的a.材料、b.劳务成本、c.注册费（★★）、d.在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、e.按照《企业会计准则第17号—借款费用》的规定资本化的利息支出，f.以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。2.内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。3.对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。【特别提示】a.在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等

4、间接费用、b.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始动作损失，c.为运行该无形资产发生的培训费支出等，不构成无形资产的开发成本。四、内部研究开发支出的会计处理资本化支出费用化支出①发生支出借：研发支出——资本化支出　贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬借：研发支出——费用化支出　贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬7②何时结转达到预定用途时结转借：无形资产　贷：研发支出——资本化支出【特别提示】资产负债表日可以有余额，填列在“开发支出”内每期期末结转借：管理费用　贷：研发支出——费用化支出【特别提示】资产负债表日无余额【例5-5】20×7年1月1日，甲公司经董事会批准研

5、发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元，以及其他费用4000万元，总计10000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。【正确答案】甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出：借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　40000000　　　　　　——资本化支出　　　　　　　　60000000　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　50000000　　　应付

6、职工薪酬　　　　　　　　　　　　　10000000　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　40000000（2）20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　40000000　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　60000000　贷：研发支出——费用化支出　40000000（期末必须转）　　　　　　　——资本化支出　60000000（达到预定用途）第三节　无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。使用寿命有限使用寿

7、命不确定1.确定原则①无形资产的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；②无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。2.是否摊销应当在使用寿命内系统合理摊销，摊销金额一般应当计入当期损益。不应摊销，但可以计提减值准备。（一）估计无形资产的使用寿命应考虑的因素（共7条）1.该资产生产的产品通常的寿命周期、以及可获得的类似资产使用寿命的信息；2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；3.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市