《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》应用指南

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1、《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》应用指南方式减资的，按注销股票面值总额减少股本，购回股票支付资产折旧（或油气资产折耗），同时调整期初留存收益。的价款（含交易费用）超过面值总额的部分，应依次冲减资折现率的选择应当考虑货币时间价值和相关期间通货膨本公积（股本溢价）、盈余公积和未分配利润；购回股票支付胀等因素的影响。的价款低于面值总额的，低于面值总额的部分增加资本公积预计弃置费用的范围，适用《企业会计准则第源号——（股本溢价）。固定资产》、《企业会计准则第圆苑号——石油天然气开采》（四）企业对权益工具持有方的各种分配（不包括股票等限定的资产范围。股利），如现

2、金股利，应当减少所有者权益。（二）可行权日在首次执行日或之后的股份支付（五）企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司根据本准则第十条规定，授予职工以权益结算的股份支债券等）既含有负债成份，又含有权益成份。对这些金融工付，应当按照权益工具在授予日的公允价值调整期初留存收具，应在初始确认时，将相关负债和权益成份进行分拆，先对益，相应增加资本公积；授予日的公允价值不能可靠计量的，负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确应当按照权益工具在首次执行日的公允价值计量。认金额，再按发行收入扣除负债成份初始金额的差额确认权授予职工以现金结算的股份支付，应当按照权益工具在

3、益成份的初始确认金额。发行非衍生金融工具发生的交易费等待期内首次执行日之前各资产负债表日的公允价值调整期用，应当在负债成份和权益成份之间按其初始确认金额的相初留存收益，相应增加应付职工薪酬。上述各资产负债表日的对比例进行分摊。公允价值不能可靠计量的，应当按照权益工具在首次执行日二、金融资产和金融负债的相互抵销的公允价值计量。根据本准则第十三条规定，金融资产和金融负债应当在授予其他方的股份支付，在首次执行日比照授予职工的资产负债表内分别列示，通常不得相互抵销。股份支付处理。以下列举了金融资产和金融负债不应相互抵销的交易或（三）所得税事项：根据本准则第十二条规定，在首次

4、执行日，企业应当停止（一）企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按《企业会计准则固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债第员愿号——所得税》规定的资产负债表债务法对所得税进券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债行处理。不能相互抵销。原采用应付税款法核算所得税费用的，应当按照企业会（二）企业将某项金融资产充作金融负债的担保物，该计准则相关规定调整后的资产、负债账面价值与其计税基础金融资产不能与被担保的金融负债抵销。进行比较，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，采用（三）企业与外部交易对手进行多项金融工

5、具交易，同适用的税率计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额，时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交相应调整期初留存收益。易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净原采用纳税影响会计法核算所得税费用的，应当根据额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风《企业会计准则第员愿号——所得税》的相关规定，计算递延险。在这种情况下，只有交易对手违约或解约时，相关的金融所得税负债和递延所得税资产的金额，同时冲销递延税款余资产和金融负债可以相互抵销；否则，不得相互抵销。额，根据上述两项金额之间的差额调整期初留存收益。（四）保险公司在保险合同下的应

6、收分保保险责任准备在首次执行日，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏金，不能与相关保险责任准备金抵销。损和税款抵减，应以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时调整期初留存收益。（四）金融工具的分拆《企业会计准则第猿愿号根据本准则第十七条规定，对于嵌入衍生金融工具，按照《企业会计准则第圆圆号——金融工具确认和计量》规定应从—首次执行企业会计准则》混合工具中分拆的，应当在首次执行日按其在该日的公允价值，将其从混合工具中分拆并单独处理。首次执行日嵌入衍生应用指南金融工具的公允价值难以合理确定的，应当将该混合工具整体指定为

7、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。一、首次执行日采用追溯调整法有关项目的处理企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，在（一）预计的资产弃置费用首次执行日按照《企业会计准则第猿苑号——金融工具列报》根据本准则第七条规定，企业在预计首次执行日前尚未进行分拆时，先按该项负债在首次执行日的公允价值作为其计入资产成本的弃置费用时，应当满足预计负债的确认条初始确认金额，再按该项金融工具的账面价值扣除负债公允件，选择该项资产初始确认时适用的折现率，以该项预计负价值后的金额，作为权益成份的初始确认金额。首次执行日负债折现后的金额增加资产成本，据此计算