构建企业产品成本核算制度模式的研究

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1、构建企业产品成本核算制度模式的研究一、现行的三种成本核算制度模式的特点分析　　（一）制造成本法下的成本核算制度模式的特点　　制造成本法是传统的成本核算方法，该方法将一定期间的企业费用划分为为产品生产而发生的生产费用和与产品生产过程无关的期间费用两部分。只有生产费用才能最终计入产品的生产成本，而期间费用计入当期损益，与当期产品成本的计算无关。从核算内容上看，制造成本法下，企业的制造成本分为3个基本项目：直接材料、直接人工和制造费用。此外，企业可根据管理需要对成本项目进行适当调整，如将“燃料与动力”单设一个成

2、本项目；还可设置“废品损失”、“停工损失”等成本项目。制造成本法的基本原理可以概括为：根据不同的成本计算对象归集生产过程中所发生的费用，即直接材料、直接人工和制造费用；再根据“直接费用直接计入，间接费用分配计入”的原则，对所发生的制造费用按一定的标准分配，计入到相应的成本对象中去。从核算方法上看，制造成本法的核算方法包含品种法、分批法和分步法三种基本方法。企业可根据其生产特点，并结合成本管理的要求，选择适当的成本计算方法。　　（二）作业成本法下的成本核算制度模式的特点　　作业成本法(Activity―Ba

3、sedCosting，简称ABC)是以作业为核算对象，通过核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各最终产品总成本和单位成本的一种成本核算方法。作业成本法的基本原理是产品消耗作业、作业消耗资源，它将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上。因此，作业成本法应用于成本计算的基本流程为：以作业为核算对象，首先根据资源动因（作业引起资源消耗），将资源费用分配到作业，当多个作业共同使用同一资源时，资源动因便是分配资源耗费给各个作业

4、，形成作业成本库的依据；再由作业动因（产品引起作业消耗）追踪到产品，最后计算出产品成本。　　（三）资源消耗会计法法下的成本核算制度模式的特点　　资源消耗会计法（Resourceconsumptionaccounting，简称RCA）是2002年由美国推出的一种新的成本会计核算方法，它是美国作业成本法（ABC）与德国“弹性边际成本法（GPK）”的有机融合。资源消耗会计法的主要核算对象是资源，该资源不仅包括为作业提供服务的资源，还包括资源自身消耗的资源，即因资源交互消耗产生的成本。这种核算方法完整地反映了资源

5、消耗过程，能够准确地计算资源成本。采用资源消耗会计法核算成本时，首先根据资源动因划分资源结集点。资源动因由“资源→作业”和“资源→资源”的因果关系共同确定，其中包括“资源→作业”的直接分配资源动因以及“资源→资源”的交互分配资源动因；其次将结集点的资源消耗分配计入所划分的作业中，最后再计入产品成本中。因此，资源消耗会计法的核算过程为：资源结集点――作业――产品。其中，资源结集点的划分依据为资源动因，作业的划分依据为成本动因。资源结集点的资源向作业分配的过程中，采用非货币量化指标，由作业向产品分配计算成本时

6、才同时使用货币指标和量化指标，即产出的量化计量过程与货币计算过程相分离。这一分离充分体现了资源消耗与成本核算之间的关系：资源消耗是成本核算的前提，成本核算是资源消耗的货币表现。　　　　二、作业成本法制度模式在我国企业应用中面临的困境　　作业成本法是一种先进的成本计算与管理方法，能够为企业决策提供更为相关的成本信息，在提高成本信息质量、合理制定产品价格、改善经营过程、有效配置资源等方面具有显著优势。虽然作业成本法的计算方法更为合理，但由于我国企业生产力整体的发展水平不均衡、企业组织形式的复杂性和产品的多样性

7、等因素的存在，导致作业成本法在我国企业实施过程中存在很多挑战和障碍。　　（一）缺乏先进的信息管理系统　　实施作业成本核算所需的信息量和信息的详细程度远大于制造成本核算对信息的需求，它需要建立一套先进的信息处理和信息管理系统，也就是说，实施作业成本核算，企业必须实行电脑一体化制造系统和适时生产系统，而这些系统的设计、安装、调试、以及对相关人员的培训等，需要大量的资金投入，而我国当前大多数企业还不具备这些条件。　　（二）难以建立统一的成本计算模型　　作业成本法以作业为核算对象，而作业的差异性，导致作业成本管理

8、的差异性，继而导致了作业成本计算系统的差异性。在实务中，难以建立统一的作业成本计算模型。　　（三）作业难以划分，动因难以确定　　在电脑一体化制造系统和适时生产系统下，作业的划分相对简单。但是，由于目前大多数企业缺乏先进的信息管理系统，作业划分的准确性难以保证。另一方面，由于企业的作业类型往往是多种多样的，而且一项作业的成本动因又往往不只一个，成本动因的确定不可避免存在主观判断的差异，导致作业成本的分配标准存在差异，最终影响产品