长期股权投资成本法向权益法转换的会计处理探析

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1、长期股权投资成本法向权益法转换的会计处理探析　　论文关键词　长期股权投资；成本法；权益法；转换；商誉　　论文摘要　新颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》与原准则相比，长期股权投资成本法向权益法转换的会计规定了的。本文以成本法、权益法的原理及适用范围为基础，实例对长期股权投资成本法向权益法转换的方法及应注意的问题了探析。　　　　一、长期股权投资成本法、权益法及其适用范围11　　长期股权投资核算的成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。该方法下，长期股权投资以股权时的成本计价，其后。除投资企业追加投资、收回投资等情形外。长期股权投资的账面价值不变。投资企业确认投

2、资收益，仅限于所的被投资在投资后产生的累积净利润的分配额，所的利润或现金股利超过上述数额的初始投资成本的收回。　　长期股权投资核算的权益法是指长期股权投资最初以初始投资成本计量，其后投资企业享有被投资所有者权益份额的对投资的账面价值的方法。权益法的核心思想是从投资企业角度，将被投资经济活动及其与投资企业视同一体，要求投资的账面价值被投资所有者权益(公允价值)的变动而变动。11　　新颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》(简称“新准则”)规定，当投资企业对被投资能够实施控制或投资企业对被投资不控制或重大，并且在活跃市场中报价、公允价值计量这两种情况时，长期股权投资应

3、采用成本法核算。投资企业对被投资控制或重大时，长期股权投资应采用权益法核算。成本法、权益法的适用范围是在判断投资企业对被投资企业财务和经营政策的程度的基础上的。实务中，区分投资企业和被投资企业关系的标准有两种：是法律上的标准(如持股比例)，主要依据投资企业所持被投资企业的股权比例来判断；另是经济实质上的标准。可见持股比例并非决定长期股权投资目的和采用会计方法的标准。在判断投资企业和被投资企业的关系时。要考虑多因素，从经济实质。依据投资企业对被投资的财务和经营政策的程度来投资企业与被投资企业的关系。即在判断投资企业与被投资企业关系时应遵循实质重于的原则。投资或追加投资等原

4、因，投资企业对被投资企业财务和经营决策的程度时，应权益法和成本法适用的范围，重新判断新的程度，进而决定采用原来的核算方法。情况下是持股比例判断的。为便于理解持股比例与核算方法之间的对应关系，笔者用图1说明。　　从图1可以看出，长期股权投资核算方法的选择方法是：持股比例在20％-50％之间应采用权益法，一旦持股比例高于或者低于范围，就应采用成本法；与之相反。原采用成本法核算的长期股权投资，若持股比例20％－50％的范围就应改按权益法。　　　　二、成本法向权益法转换的情形及其　　分析可以看出。长期股权投资的核算由成本法向权益法转换的情形有两种。原持股比例20％，因持股比例2

5、0％-50％，成本法向权益法转换，情况是指因追加投资由原先的不控制、控制和重大变为控制或重大。原持股比例在50％，因持股比例20％-50％。成本法向权益法转换。情况是指因投资对被投资不再控制而变为控制或重大。11　　新准则规定，因追加投资等原因能够对被投资实施控制或重大但不构成控制的，应当改按权益法核算。此时应以成本法下长期股权投资的账面价值初始投资成本，并基础上初始投资成本与应享有被投资可辨认净资产公允价值的份额，需要对长期股权投资的账面价值，权益法核算、后续计量。[1][2][3]下一页【　　可见由成本法向权益法转换，不再采用追溯法对原先采用成本法核算的投资的。应不

6、同的转换前提。对初始投资、追加投资等的账务。　　(一)原持股比例20％，因持股20％-50％，成本法向权益法转换　　情况是指。原持投资对被投资不控制、控制或者重大、在活跃市场报价、公允价值计量，因持股比例。能够对被投资施加重大或是控制的情形。此时，应区分原持长期股权投资、新增长期股权投资两分别考虑、综合。，应分析计算原投资后至投资的交易日之间，被投资可辨认净资产公允价值的增减额，按原持股比例计算应享，长期股权投资及留存收益。规定，可以从几理解。　　1　原持股权11　　原长期股权投资账面余额与原持股比例计算的应享有原投资时被投资可辨认净资产公允价值份额(简称“应享份额”)

7、之间的差额。长期股权投资的账面余额大于应享份额(超出的为“正商誉”)，不长期股权投资的账面价值；长期股权投资的账面余额小于应享份额(小于的为“负商誉”)，应按其差额长期股权投资的账面价值及留存收益。　　2　新增股权　　应新增投资的成本与该投资时应享有被投资可辨认净资产公允价值的份额。投资成本大于应享份额，即“正商誉”，则不长期股权投资的成本；小于应享份额，即“负商誉”，应调增长期股权投资的成本及营业外收入。　　注意的是：要综合考虑上述两种情况。与整体投资的商誉或是因投资成本小于应享有份额应计入留存收益或损益的金额。可简单理解为：大投资小份