公司内部审计风险模型探究

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1、公司内部审计风险模型探究摘要：本文以注册会计师审计风险模型为主要参考依据，结合内部审计的固有特点，提出公司内部审计的审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险×独立性风险，并对各构成要素的内涵及其关系进行了研究和分析。关键词：重大错报风险检查风险独立性风险一、引言随着市场经济的发展，社会对于内部审计的要求和期望也越来越高。作为公司内部控制和审计监督体系的重要组成部分，内部审计扮演着越来越重要的社会角色和经济角色。据中国内部审计协会一份针对国有公司调查报告显示：对1236家公司做了调查，有947家公司设置了内部审计机构，其中687家公司设置了独立的内部审计机构

2、。这组数据说明，内部审计机构的建设有了一定的发展，独立性有所加强。在对951家公司调查中，内部审计机构隶属于董事会、监事会和总经理的有629家，占66.14%。说明在公司内部，内部审计的位置和地位有所提升。与此同时，对内部审计理论体系的研究也成为了热点会计问题之一，因此，我的团队把注意力放在了内部审计风险模型的研究上，并力图通过这篇论文来表达我们的研究结论和观点。二、注册会计师审计的风险模型7公司内部审计风险模型探究摘要：本文以注册会计师审计风险模型为主要参考依据，结合内部审计的固有特点，提出公司内部审计的审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险×独立性风

3、险，并对各构成要素的内涵及其关系进行了研究和分析。关键词：重大错报风险检查风险独立性风险一、引言随着市场经济的发展，社会对于内部审计的要求和期望也越来越高。作为公司内部控制和审计监督体系的重要组成部分，内部审计扮演着越来越重要的社会角色和经济角色。据中国内部审计协会一份针对国有公司调查报告显示：对1236家公司做了调查，有947家公司设置了内部审计机构，其中687家公司设置了独立的内部审计机构。这组数据说明，内部审计机构的建设有了一定的发展，独立性有所加强。在对951家公司调查中，内部审计机构隶属于董事会、监事会和总经理的有629家，占66.14%。说明在公司内

4、部，内部审计的位置和地位有所提升。与此同时，对内部审计理论体系的研究也成为了热点会计问题之一，因此，我的团队把注意力放在了内部审计风险模型的研究上，并力图通过这篇论文来表达我们的研究结论和观点。二、注册会计师审计的风险模型7近年来，在注册会计师审计中，风险导向型审计已经形成共识，而风险导向型审计中的核心问题就是对审计风险构成要素即风险模型的研究和理解，因此，理论界对风险模型的研究方兴未艾，代表各种观点的审计风险模型层出不穷。从应用的角度看，目前世界上各大审计组织和会计师事务所以及注册会计师认可的审计风险模型是：审计风险(AR)=固有风险(IR)×控制风险(CR)

5、×检查风险(DR)。7审计风险是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。固有风险是假定不存在相关内部控制的前提下，某一账户或交易类别或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。但在实务中，对固有风险进行评估时，又必须建立在内部控制基础上，从内部控制入手，这就导致了固有风险的评估和内部控制风险纠缠在一起，从而增加了固有风险的确认难度。控制风险是某一账户或交易类别或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性，对控制风险的评估很好地把握了内部控制的建立、健全和有效性对实质性测试的影响，充分体现了内控导向

6、型审计的精髓。但是又忽略了内部控制的局限性，即管理层凌驾于内部控制之上会导致内部控制失效。当我们认为控制风险低水平决定实质性测试程序时，问题产生了：员工串通舞弊或管理层舞弊造假使内部控制形同虚设，也使控制风险的评估毫无意义。而建立在固有风险和控制风险基础上的注册会计师可接受的检查风险水平就无法确定。因此，国际审计与鉴证准则委员会于2003年10月发布了一系列新的审计准则，将原有的模型重新描述为：审计风险(AR)=重大错报风险(RMM)×检查风险(DR)。在该模型中，引入了“重大错报风险”的概念，即财务报表在审计前存在重大错报的可能性，审计风险概念的内涵和外延得到

7、扩展并趋于一致。重大错报风险不仅包括了传统风险模型中的固有风险和控制风险，还包括了公司的经营风险以及由于公司管理层串通舞弊、虚构交易而造成的内部控制失效风险。这就要求注册会计师充分了解被审计单位及其环境，包括行业状况、法律环境与监管环境及其他外部环境；被审计单位的性质；被审计单位会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制等，并以应有的职业关注，运用重要性思想，假定财务报告不存在重大错报或漏报，运用分析性程序，对被审计单位的财务数据和非财务数据进行分析，确定重大错报风险，确定可接受的检查风险及最

8、终的审计风险水平，并对财