企业分期收款销售商品涉税会计处理探析

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1、企业分期收款销售商品涉税会计处理探析分期收款销售商品在企业中时有发生，特别是大型装备制造类企业，由于其产品价格高，交易额较大，很多客户不能一次性付清现款，销售方一般会允许购货方采取分期付款的方式支付，这类销售与传统的货款两清的销售方式不同，在对其账务处理及其涉税的会计处理也有差异，特别是在进行涉税账务处理时这类销售业务就涉及到增值税和所得税的账务处理。《企业会计准则第14号――收入》规定：“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外，应收的合同

2、或协议价款与其公允价值相差较大的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。”下面举例阐释这类业务的账务处理。一、分期收款销售商品确认收入的会计处理[例]2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为10000000元，合同约定分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本7000000元。在现销方式下，该大型设备的价格为8000000元。6甲公

3、司发生的这笔业务，其实质是甲公司向乙公司提供了一笔信贷，具有融资的性质，按照准则规定，甲公司应该按照公允价值确定销售额，合同价款与其公允价值之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。先计算实际利率未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项的金额2000000*(P／A，r，5)=8000000应用内插法计算实际利率r假定r=7％时，未来五年收款额的现值=2000000×4.1002=8200400>8000000假定r=8％时，未来五年收款额的现值=2000000×3.9927=7985

4、400<8000000应用内插法，解得实际利率r=-7.93％每期计入财务费用的金额如表1所示：尾数调整=2000000-634400-526107.92-40922828-283080.08=147183.722009年1月1日销售实现时会计处理借：长期应收款――乙公司　10000000贷：主营业务收入――销售某设备　8000000未实现融资收益――销售某设备　2000000借：主营业务成本――销售某设备　70000006贷：库存商品――某设备　7000000根据准则规定在每年年底，对公允价值与销售款之间的

5、差额进行摊销，摊销的方法采用实际利率法，会计处理如下：(1)2009年12月31日借：未实现融资收益――销售某设备　634400贷：财务费用―分期收款销售商品　634400(2)2010年12月31日借：未实现融资收益――销售某设备　526107.92贷：财务费用――分期收款销售商品　526107.92(3)2011年12月31日借：未实现融资收益――销售某设备　409228.28贷：财务费用――分期收款销售商品　409228.28(4)2012年12月31日借：未实现融资收益――销售某设备　283080.0

6、8贷：财务费用――分期收款销售商品　283080.08(5)2013年12月31日借：未实现融资收益――销售某设备　283080.08贷：财务费用――分期收款销售商品　283080.08到2003年12月31日。上述业务形成的未实现融资收益摊销完毕，余额为0。二、分期收款销售的增值税会计处理6根据我国税法规定，采取赊销和分期收款销售方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天。上述业务，企业在2009年1月1日确认销售收入时，并不是发生增值税的纳税义务，增值税义务发生时间为合同约定的时间为

7、每年年底。因此，甲企业在2009年12月31日会计处理如下：借：银行存款　2340000贷：长期应收款――乙公司　2000000应交税费――应交增值税(销项税额)　340000由于合同约定每年年底的付款金额相同，因此在2010、2011、2012、2013年年底做同样的会计处理。三、分期收款销售的所得税会计处理分期销售商品取得收入，税法和会计上确认的时间不同，从而形成纳税的时间性差异，会计上是销售当日按照公允价值确认收入，公允价值与销售额之间的差异在以后年度摊销，税法上则是按照合同约定的收款额和收款日期确认销

8、售收入的实现金额和时间。我国所得税的会计处理采用的资产负债表债务法，分期销售商品形成资产为长期应收款，其每年年底的账面价值和计税基础如表2所示：长期应收款的计税基础=资产取得成本－以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额=06资产的计税基础也可以理解为按照税法原则确认的资产价值，上述业务中，年底为合同约定的收款日期，相应确认收入，并不存在长期应收款，因此，长期应收款税法下价值为0，即计税基础为0。上述