公司治理与内部控制相互关系研究 4798字 投稿：孙見覌

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1、公司治理与内部控制相互关系研究4798字投稿：孙見覌公司治理与内部控制相互关系研究4798字投稿：孙見覌公司治理与内部控制相互关系研究4798字投稿：孙見覌公司治理与内部控制相互关系研究4798字投稿：孙見覌公司治理与内部控制相互关系研究4798字投稿：孙見覌公司治理与内部控制相互关系研究4798字投稿：孙見覌公司治理与内部控制相互关系研究4798字投稿：孙見覌公司治理与内部控制相互关系研究4798字投稿：孙見覌公司治理与内部控制相互关系研究4798字投稿：孙見覌公司治理与内部控制相互关系研究＊刘杨（新疆财经大学

2、会计学院陈利军新疆乌鲁木齐８３００１２）摘要：上市公司治理失效问题已经成为理论界和实务界关注的热点问题。内部控制作为企业管理一个有机本文分析了公司治理与内部控制的相互关系，组成部分，公司治理失效的原因无不与缺乏完善的内部控制有关。提出了解决公司治理与内部控制问题的对策，以期为解决公司治理结构提供参考。关键词：公司治理内部控制相互关系对策一、引言国外把内部控制和公司内部治理结合起来研究的主要成果是主张把内部治理作为内部控制的宏观控制环境。从思想来源上看，环境论主要源自于的ＡＩＣＰＡ《审计准则第５５号》和ＣＯＳＯ的《

3、内部控制———整体框架》这两个研究报告。因为在这两个文件中均把董事会及其对待内部控制的态度认定为内部控制的控制环境，而董事会又恰好是现行公司治理结构的核心。所以，人们自然地将公司治应该承认，环境论确实有其合理的一面。这种观点已经认识到公司治理结构对内部控制所理结构当作内部控制的制度环境来看待。起的制约作用，并提示人们在实施内部控制的同时不要忘记为其营造一个有利的制度环境。但这种观点也存在着如下三个不足：第因为根据哲学的基本原理，环境是与主体相对应并外在于主体的。如一，其对公司治理结构和内部控制之间相互关系的描述不

4、准确。果环境论得以成立，那么就意味着公司治理结构与内部控制是两个完全独立的没有重叠和交叉的主体，这显然不符合实际情况。在企业的管理实践中，公司治理结构和内部控制事实上存在着大面积的交叉区域；第二，环境论降低了公司治理结构相对于内部控制所具有的重要意义。环境是外部的非决定性影响因素，其需要通过内部因素的转化才能起作用。这样人们就会有意或者无意之中把公司治理结构的影响及其意义边缘化；第三，环境论忽视了内部控制对公司治理结构的重要性，或者说没有看到内部控制对公司治理结构具有的反向促进作用。国内的文献中，目前在此问题上存

5、在着三种比较明显的认识倾向：一是将两者混合在一起，不加区别的相互串用；二是将两者完全分割开，彼此将对方视作无关联因素，在内部控制和公司治理结构的研究过程中都不考虑对方的存在及其影响；三是将公司治理结构作为内部控制的环境因素看待，认为内部控制与公司治理机制是内部管理监控系统与制度环境的关系。比较而言，持第三种看法者比较多，如吴水澎、陈汉文（２０００）；阎达五、杨有红（２００１）；刘明辉、张宜霞（２００２）等在相关研究文献中纵观近几年的研究成果，主要服务于审计的内部控制研究已转变为以公司治理与公司管理为切入点研究均明

6、示或暗示出这种观点。内部控制。这些研究试图解决以下问题：内部控制与公司治理的关系（吴水澎等，２０００；阎达五等，２００１）；不同治理结构下内部控制的效率（冯均科，２００１）；通过公司外部治理手段来克服内部控制的局限性和完善内部控制机制（刘明辉、张宜霞，２００２）；公司治理、内部组织结构间的联系与区别（程新生，２００４）。另有部分学者是把公司治理与内部会计控制结合起来进行研究的。研究公司治理结控制、构，可识别会计信息的主要使用者，以确定会计观。美国公司股权分散型特征决定了会计决策有用观导向；德日公司机构控制型特征决

7、定了会计受托责任观导向；国有企业特殊的公司治理结构决定了会计控制观（张炎兴，２００１）。程新生则以委托代理理论、控制理论解释了公司治理与会计控制之间的关系，提出公司治理机制是实施会计控制的基础。并从公司治理、内部控制、组织结构三者互动的激励机制、监督约束机制为纽带，建立治理型内部控制，并指出对治理效率和经营效率的共同追求推动角度出发，提出以决策机制、了内部控制演进。从“互动”角度来探讨内部控制与内部治理的相关内容是一种全新的研究思路。二、公司治理与内部控制的概述及相关界定（一）公司治理及内部控制概述（１）公司治理

8、理论。为了解决现代公司中广泛存在的委托—代理问题，就必须设计一套相应的制度安排，使代理成本最小化，提高企业的经营绩效，这种制度安排就是所谓的公司治理结构。按照米勒的定义，公司治理是为了解决如下的委托—代理问题而产生的：“如何确知企业管理人员只取得为适当的、盈利的项目所需的资金，而不是比实际所需多？在经营管理中，经理人员应该遵循什么标准或准则？谁将裁决经理人员是否真正成功地