固定资产核算所得税影响分析

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1、固定资产核算所得税影响分析企业会计准则规定，固定资产除应当符合资产的定义外，还必须同时满足以下两个条件才能确认固定资产：一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该固定资产的成本能够可靠地计量。由于会计和税法分别遵循不同的原则，规范不同的对象。因而二者之间存在一定的差异。企业以各种方式取得固定资产的账面价值，入账价值与税法规定的计税基础基本一致，但固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计处理与税法处理规定的不同，固定资产的账面价值与计税基础有一定的差异，这种差异主要源于固定资产的后续计量，表现在折旧方法、折旧年限的不同，以及固定资产减值准备的提取

2、上。一、自行建造固定资产对所得税的影响10会计准则规定，企业自行建造的固定资产的初始成本，由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。在达到预定可使用状态前，因试运行而形成的能够对外销售的产品，其发生的成本计入在建工程，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。税法规定，自建的固定资产以竣工结算前发生的支出为计税基础。对于该固定资产试运行过程中产生的收入，应作为销售商品，计征增值税和消费税，同时，在申报所得税时，应将在建工程试运行收入扣除试运行所发生的支出后的差额，确认当期所得或损失。当某项自行建造固定资产有试运行情况时

3、，在该项固定资产初始成本计量上存在差异，这一差异导致固定资产以此为基础计算的折旧额不同，最后导致企业应纳税所得额和会计利润不同，需要进行差异处理。二、接受捐赠固定资产对所得税的影响会计准则对于接受捐赠的固定资产会计处理没有具体准则对其进行规范，但根据《企业会计准则――基本准则》对利得和损失的定义：“直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。”因此，接受捐赠的固定资产应在“营业外收入”核算，这与税法规定的对于接受捐赠的固定资产确认为捐赠收入，并人当期应纳税所得额

4、计算缴纳企业所得税一致。但税法同时指出，对由于企业取得的捐赠收入较大，经批准可在不超过5年内的期限内分期平均计入企业应纳税所得额计交所得税。因此，如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税费用”科目，按照计算的递延所得税负债贷记“递延所得税负债”科目，按当期应缴所得税贷记“应交税费――应交所得税”科目。10[例1]甲公司于2008年11月取得其他企业捐赠的大型机器设备一台，凭据上注明该项设备价款为200万元，甲公司另用银行存款支付了途中运费和保险费15000元。甲公司适用的所得税税率为25％，经税务部门批准，该取得

5、捐赠的资产应交纳的所得税可以在5年内分期平均计入其各年度应纳税所得额，甲公司2008年度利润总额为160万元。接受时捐赠时，借：固定资产2015000贷：营业外收入――捐赠利得2000000银行存款15000计算应纳所得税时，借：所得税费用900000贷：应交税费――应交所得税(200万元×25％)500000递延所得税负债(160万元×25％)400000三、融资租入固定资产对所得税的影响10会计对融资租赁的处理，是将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁过程中的相关费用作为租入固定资产的入账价值，借记“固定资产――融资

6、租入固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，借记“财务费用”；同时，对融资租入的固定资产计提折旧。税法规定，以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上也具有融资性质，会计准则对固定资产的成本是以购买价款的现值为基础确定的。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计人固定资产成本外，均应在信用期间内确认为财

7、务费用计入当期损益。而税法规定了融资租入的固定资产以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。税法采用终值计价或按购买时实际支付的全部价款计价。10[例2]某企业2008年1月1日购入新型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，机器的总价款为1000万元，分3年支付，2008年12月31日支付500万元，2009年12月31日支付300万元，2010年12月31日支付200万元。假定3年期银行借款年利率为6％。200

8、8年1月1日，总价款现值=500÷(1+6％)+300÷(1+6％