转移定价税制的法律分析.doc

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1、转移定价税制的法律分析「摘要」运用转移定价避税是跨国公司追求利润最大化的一个重要手段，对此行为进行法律昝控制是维护国家利益的内在佛要求，也是各国税收立法的揎重要组成部分。本文试图从法律角度对转移定价行为进哎行分析，并审视、评价现行璞转移定价税法控制的原则和甥方法，进而提出我国转移定ㄧ价税制的相关问题及解决思觳路。「关键词」转移定价ゥ；税法控制；法理「正文」非在内部交易中利用转移定价避税是关联企业[2]谋泊求高额利润的一个重要手段璞。在跨国公司，由于各国税茇制千差万别，客观上又为其ⅸ利用转移定价进行国际避税辽提供了前提

2、条件。为了维护眵国家利益，各国纷纷建立并谗加强了本国的转移定价税制猞，对跨国公司的转移定价避逅税行为进行法律控制。在我国，随着经济活动的日益国鬲际化和市场经济的快速发展旒，有越来越多的跨国公司来华投资或扩大在华投资规模，跨国公司利用转移定价避槲税问题非常严重，相应地反避税形势也非常严峻。因此舷，对转移定价税制进行理论锅探讨和实践分析，将有助于在加强对转移定价避税的认识，提高反避税的立法水平。奸一、转移定价税制的法理绻基础转移定价是指关联企案业为了谋求整体利益的最大嗥12/12化，在集团内部对货物销售、资金借贷

3、、劳务提供、有蚩形财产租赁和无形财产转让珲等所制定的不同于市场公平竞争的价格，或就费用的分潋摊所进行的不合理分配。在凝企业经营领域，关联企业运用转移定价，有时系出于某涵种商业考虑，如调节利润以携树立新建企业的形象，提高蚩其竞争力，或是调节利润以蘸避免海外经营时面临的政治诊风险、外汇风险、货币风险块等。但更多时候是为了减轻凝税负，逃避税收，如将利润案转移到税率低或可免税的关蝌联企业，或是将利润转移到窖亏损企业，从而实现集团税苔负最小化。特别是在跨国公司，由于各国的税法差异，装它可以更方便地经常利用转趵移定价的方式将利

4、润从高税ˉ负国向低税负国转移，使集戬团利润在低税负国积聚，从腋而避免高税负国的税收负担，达到集团最大限度逃避税梅收的目的。从企业角度，Σ转移定价并不是一个贬义的獭概念，只是反映关联企业内炝部的一种定价原则。考察它癸的历史可以发现，转移定价蒿问题起源于在同一税收管辖玢权下的两个关联企业之间的剀定价策略。最初并不是出于夷避税目的，而是为了节约交鳃易成本。随着关联企业的发︽展和国际经济的推进，关联镊企业的经营从域内发展到域诬外[3]，相应地，其税务从受制同一税收管辖权发展崭到受制两个或两个以上税收墉管辖权。为了追求利益最大

5、樾化，跨国公司常利用不同的趟区域税收优势在不同的区域鲑设立功能不同的关联企业，荽12/12对在这些企业内部的交易进篚行定价规划，从而降低交易乎成本，提高整个跨国公司的砻效益。从税收角度，根据藜税收的“公共产品”性和税收的公平性原则，凡从政府峪获得利益者就应当负担税收榴。如果获得利益相同者，应箫负担相同的税收；获得利益桤不同者，应负担不同的税收陪；同时，凡具有相同纳税能机力者，应负担相等的税收；嘛不同纳税能力者应负担不同洹的税收[4].对关联公司牯而言，不论其母公司还是域蹭外的关联公司都同域内的公司一样从域内政府提供的

6、公犬共物品中受益，自然应当纳辞税，而纳税的重要基础就是乡域内企业所得。如果域内企业利用转移定价将在域内获矣得的利润转移到域外，即使毽主观上是为企业经营所需，黻但客观上却逃避了域内税收。这不仅有违税收公平原则钋，而且损害了域内政府利益扦。因此，域内政府一般都会珞进行积极的法律干预，从而焐维护域内的税基和税收管辖权。从国际税收角度，各国为了自身利益对关联企业萤转移定价行为进行法律干预衡的结果，导致各国税收立法涯存在差异，也导致各国转移据定价制度存在差异。如果一且国的转移定价制度得不到相鸨关主权国家的认可和配合，示那么

7、，各相关国家独立的、髹存在差异的转移定价制度势萤必造成对跨国企业的国际双挂重征税问题，进而影响跨国糟经营者的利益，不利于国际濞经济的发展；而要得到相关损主权国家的认可或配合，则ó又涉及到尊重和保护各相关笛主权国家的税基和税收管辖12/12权问题。因此，一国对跨国论企业转移定价避税行为的法┒律干预，不仅要考虑本国的丽利益，还要考虑相关国家的利益和国际经济发展的需要。也就是说，转移定价的税法控制绝不是一项单纯的本攉国税务问题，而是一项国际经济政治问题。这也是转移论定价税制相对于其它领域税慰制复杂的根本原因。二、转

8、移定价税制的原则和方法考察世界各国税法，可以发现目前各国对转移定价避税耜行为进行管理和控制的原则惜主要是正常交易原则。所谓穹正常交易原则，是指在处理遛关联企业的转移定价问题时，将关联企业视同独立企业螬对待，以独立企业的正常交闽易价格取代不合理的转移定价，重新分配利润，并据以攻征税。该原则自1977年忏被《经济合