公司治理结构中的会计控制创新.doc

《公司治理结构中的会计控制创新.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、公司治理结构中的会计控制创新近年来，为了优化会计行为，提高会计信息质量，我国政府不断加大会计改革的力度。1997蛎年颁布《企业会计准则--Ｆ关联方及其交易》，199们8年颁布《股份制企业会计蔟制度》，1999年颁布修隼订后的《会计法》，2000 年颁布《企业财务会计报告条例》和《企业会计制莞度》，2001年发布《内世部会计控制基本规范》和《窭加强货币资金会计控制的若绪干规定》两个征求意见稿，窖会计信息质量有所提高，但鸢是会计信息失真现象仍然比二较普遍和严重。会计信息ξ失真，违纪金额居高不下，韫国有资产流失，除了一些客观原因外，公司治理结构失衡是深

2、层次原因。本文拟从皤公司治理结构的角度，分析朔内部会计控制的地位和创新曛，以期建立科学完善的会计疖制度，优化公司治理机构。囫一、公司治理结构的本质も公司治理结构是一套制度乱安排，用以支配若干在企业描中有重大利害关系的团体-惬-投资者(股东和贷款人)裎、经理人员、职工之间的关诟系，并从这种联盟中实现经谅济利益。公司治理结构包括栋：1. 如何配置和行使控巡制权; 2.如何监督和评绯价董事会、经理人员和职工景; 3.如何设计和实施激弯励机制。公司治理结构的媒基本构成主要包括股东大会猸、董事会、经理和监事会。荏股东大会作为资产委托人将诟8/8其财产交董事会代理，

3、并委叁托监事会进行监督。作为代矮理者，董事会又将公司财产眼委托给经理层代理，股东大会是最高权力机构，董事会含是经营决策机构，经理是决矗策执行机构，监事会是监督机构。可见公司治理结构是一个多层委托代理、权责分狴明、相互制衡、相互协调的制度安排。公司治理结构污的本质在于：它是一种关系持合约; 它主要治理代理人鳋问题；它是一种控制与激励机制。以下分而述之：1洽.公司治理结构是一种关系合约合约观认为，公司是荑一组合约的联结体，这些合栎约治理公司发生的交易，使墨得交易费用低于由市场组织这些交易时发生的费用。由荀于 "经济人"的有限理性翟和机会主义，这

4、些合约通常谡不完备，为了节约合约成本(签约、履约和监督的费用)，不完备合约常常采取关螭系合约的形式，即合约各方把不求对行为的详细内容达成柁协议，而是对目标、总的原睿则、谁享有决策权以及解决酴可能出现争议的机制等达成春协议。公司法、公司章程，渥实际上就是这种关系合约，诌它们只给出关系框架，而不储对具体行为作预先规定。公┕司的治理结构，以公司法和丸公司章程为依据，其本质是一种关系合约。它以简约的靼方式规范公司各利益相关者之间的关系，治理他们之间的交易，实现公司节约交易肩费用的比较优势。8/82.公蝮司治理结构代理人问题由沆于代理人是一个"经济人"

5、，存在"机会主义倾向"，痃加之市场的不确定性、信息不对称、合约不完备等原因，代理人问题随之产生。代擎理人问题是指代理人在最大崛限度地增进自身效用时做出不利于委托人的行为，或在蛞建立委托代理关系之前，代靥理人就事先掌握了一些委托人所不知道的私人信息，代理人可以利用这一信息比较优势签订对自己有利的合约昃，前者称为道德风险，后者侩称为逆向选择。设计完善、鳘行之有效的公司治理结构大龟大减弱代理人的道德风险和眼逆向选择，降低代理成本和逶交易费用，提高公司运营效率和效果。3.公司治理结构是一种控制与激励机制Γ公司治理结构的根本点在于明确划分股东大会

6、、董事会、经理和监事会各自的权桢力、责任和利益，形成权力ｆ制衡，控制与激励并存的机槽制，保证公司恰当地经营。叫监事会监督董事会和经理≮的经营行为，董事会对经理越经营业绩进行监督和评价，股东大会监督和评价董事会攵的经营业绩，掌握公司资产孑的最终控制权，可见公司治黠理结构首先是一种监督与控Β制机制。公司治理结构还框是一种激励机制，通过工资投、奖金、津贴、股票期权等笛货币激励和荣誉、旅游等非痉货币激励，促使代理人除完腑成代理合约要求的基本任务8/8外，还表现出创造性的革新蕞精神，推动公司业绩增长。羲二、内部会计控制处于公垠司治理结构的核心地位内讷部会计控

7、制是由企业董事会菅、经理阶层和其他员工实施申的，是为了保护企业资产、育检查会计数据的准确性和可跸靠性而实施的一系列方法、谦措施和程序的总和。内部会焓计控制的实质不是一堆手册←、文件和制度的简单组合，迩而是内部会计制度的有机组成部分，是为了确保公司合炸法合规经营、控制财务舞弊т、提高经营效率和效果的合ｐ约安排。内部会计控制包坎括五个基本要素:控制环境邂(control env翅iron －ment);髹风险评估(risk ap＼praisal); 控制活动(control a激ctivity); 信息和沟通(informat髯ion and comm

8、荩u －nication)鬼;监督(monitori瘩ng)。在现代公司治理桓结