应构建以价值创造为导向的商业银行绩效评价体系

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1、应构建以价值创造为导向的商业银行绩效评价体系 　　中国人民银行吴晓灵副行长在XX中国银行家论坛上指出,以往我们比较重视财务会计工作，而且已经基本实现和国际会计的接轨，但对管理会计的研究略显不足，管理会计在商业银行经营管理中的重要性尚未得到充分认识。她提出构建商业银行价值创造型管理会计体系，并指出银行要着手建立以价值创造为依据的内部资源配置机制，引导内部资源向价值创造能力强的区域和产品倾斜，同时还要引导内部费用逃资源向创造价值资源大皂的机构、部门和个人倾娄斜。管理学之父彼得·鸦德鲁克认为，[1]经效济增加值是衡量全员劳吭动生产率的一个重要标铱准，它

2、反映了管理人员盈能够创造和提高价值的反所有方面。笔者认为我啸国构建以价值创造为导谦向的商业银行绩效评价勤体系的时代已经到来，略本文的研究有助于从理性论上提高对我国商业银涵行建立以价值创造为导杆向的绩效评价体系的认霜识。 　　随着国外银行玫业的进入，我国金融市肌场的管制逐步解除和国豆内商业银行改制上市步战伐的不断加快，我国银问行业的经营环境已经发虚生了深刻的变化，原有俱的粗放式的经营模式已码经不能满足形势发展的睛需要，而要向重视平衡案风险与利润、重视质量娱效益的集约型模式转变垂，实现价值最大化已成艾为多数商业银行的共识距。银行价值是银行在未晕来经营

3、过程中创造的净早收益按照一定的折现率垃折算到今天值多少钱，称[2]银行价值最大化隙与价值创造直接相关，蠢二者是银行总体经营目淘标与年度经营目标、存图量指标与流量指标、终遭极目标与中间目标、结渗果与动因的关系。要实钡现价值最大化，银行每掖年创造的价值就要更多酣，更持久，需要不断扩菌大增值经营活动的价值要创造能力，努力压缩非阅增值经营活动，这就需皱要借助于分产品、分部则门、分机构、分客户的循业绩评价对经营活动的依价值创造力进行区分，携按照价值创造的原则进佯行取舍。衡量价值创造拟有一个很重要的指标就众是经济增加值（EVA扒），西方知名企业和商闲业银行的

4、成功应用表明貉，EVA是能够准确衡痒量业绩的综合性指标，胸是有效激励的基础，是绍全新的管理系统，建立冈以EVA为核心的经营势绩效考评体系有助于将狰所有者和经营者的利益重统一起来，促进银行价形值最大化目标。当然，合我们应该注意到，要想补构建以创造价值为核心摹目标，通过比较资本成哮本，动态反映银行内部阳不同部门、产品组合或挥客户系列的绩效评价体庶系必须在对产品机制、浅机构、部门和客户进行态明确定义的基础上借助菱内部转移价格、成本分求摊等管理会计手段，依佣托计算机信息技术才能痰实现。 一、商业银行经吏济增加值评价模型 　　汉根据EVA理论和方法授，

5、[3]结合我国《金眼融企业会计制度》的有掌关规定，我国商业银行掷EVA计算公式初步设烩计为:EVA=损益表稚中的“净利润一营业外忠净收入(+营业外净支睫出)”项目±调整事项嚷-资本成本。EVA的蛰计算公式很简单，但是达在计算过程中需调整事部项的确定和资本成本的乔计量较为复杂。 　　对疫于调整事项，在计算E汛VA指标值时，国外商墅业银行通常涉及的调整庐事项有10多项，而我怠国现行的会计制度与国佯际会计准则有一定的差曹别，涉及调整的事项更倡多一些，其中所涉及调躁整的主要会计事项有：磺呆帐准备金调整、应收匀利息调整、研究与开发寓支出由费用化调整为资婿本

6、化等。 　　根据新《肪巴塞尔协议》中的有关绎规定，银行资本成本计蕴算公式可以表示为: 资亢本成本=经济资本×资株本期望回报率 经济资本盂[4]＝∑风险资产×荷资本分配系数 　　从经粘营管理的角度来讲，银博行的风险资产应当等于朗其开展业务所面临的各哭种类型风险的非预期损殖失之和，因此：风险资腥产＝非预期信用风险损妖失+非预期市场风险损津失+非预期操作风险损皂失。需要说明的是，按琐照资本分配方法分配给迭各部门的经济资本并不唁需要实际拨付，仅仅是羊在考核时，在“概念的田意义”下予以分配计算妹，通常是虚拟资本。因懂此，经济资本只是一个舷计算值，是一个量的

7、概坚念，并不动帐。其分配缨依据通常是各业务部门趾、各分支机构、各产品抚的非预期损失状况，具茶体分配时，根据经营资炭产风险状况进行分类，厉对各类资产确定一个资饼本分配系数，并根据该意资本分配系数来计算各遇类资产应分配的经济资倡本。对于银行承兑汇票扮、信用证、保函和承诺拘等业务，可以通过转换挣方式将其变成贷款“等厕值类”，然后适用相应祟的经济资本分配系数。鞘例如，承兑、信用证、恫保函和承诺等业务可以胶首先利用50%的系数辛将其转化为贷款“等类茨值”，然后使用与贷款性一样的经济资本分配系蓄数。 　　资本期望回报徐率可以借鉴西方银行采旦用资本资产定价模型

8、确胸定，即资本期望回报率红＝无风险收益率十风险查溢价。无风险收益率可终以用国债价格来表示，巾风险溢价要根据不同的凡市场环境来作出不同判拥