企业合并商誉的确认与计量问题探讨(1).doc

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1、企业合并商誉的确认与计量问题探讨(1)编辑。一、商誉及其经济实质IASC所发布的国际会计准则第22号将㈩商誉定义为：购买成本超过购买方在交易日对所 购买丧的可辨认资产和负债的公允递价值的部分。美国会计原则疟委员会16号意见书(AP鄞B16) 将商誉定义为：琏企业购并过程中产生的，收芸购方企业所支付的收买成本臼与购得股权对应 的可辨认藁净资产公允价值之间的差额霏，该差额通常为正值，若出杰现负值则称为负商誉。 商芒誉的定义为其确认与计量提砌供了依据。为了分析商誉的众经济实质，FASB则将商茵誉的经 济内容归纳为以下

2、宙6个要素：(1)购并日被收购企业净资产的公允价值迈与账面价值的差额 ；(2翱)因为种种原因未能由被收猁购企业确认的其他净资产的齄价值；(3)被收购企业持廴续经 营中各种得以存续的蠡优越条件和各种无形资源所掌具有的公允价值；(4)通蚯过企业并购实 现收购方企业与被收购企业的整合所具氪有的公允价值；(5)收购ㄅ方企业由于高估被收购 企笔业净资产而多付的价值；(淋6)因为并购双方的讨价还舱价而导致收购方企业多付或の少付 的价值。以上第一个辈要素产生的主要原因是，在饿一定情况下，被收购企业难冁以准确确定 其净资产的

3、公抉允价值或者是由于企业为了借此尽量缩短商誉，摊销影服响未来报告价值的 组成部漭分；第二个要素是指企业某阎些原本在性质上属于可辨认ン的无形资产，由于他们不 捆12/12符合会计确认的标准，或是考因为会计确认标准中的某种ぇ限制条款的制约，使其无法丢作为 可辨认的无形资产得睾以确认；第三个要素是指合囗并前被收购企业通过自创或在此次收购 前已存在的外夂购商誉，也就是企业的持续肮经营商誉，它是与企业实体藕密切相关的，是企 业实体陷借助其全部净资产获取超额肟收益的能力，而如果这些资再产和负债项目是被分别出 弗售和取得的

4、，则企业也就丧朔失了获取超额收益的能力，彭因此，商誉的这部分价值是捱以被 收购企业作为独立企毪业的市场价值为基础的；第四个要素在企业合并之前不存在，它是 收购方企业与軎被收购方企业资源搭配后共镪同获取的未来超额利润的现觜值；第五个要素是 一种计钋量误差所导致的结果；第六珥个要素是一种交易损失或利鲴得，是购并交易中双方认 喱可的交易价格的组成部分。总而言之，商誉是购买企业魔通过企业购并形成并控制的夥能为购并主体带来未来超额胩经 济利益的经济资源。商’誉的实质是企业获取超额利刳润的能力，这种能力的形成醋依赖于多 

5、种因素，如拥有薅较高的知名度、先进的技术や、先进的管理水平、稳定的吡客户资源、优越 的地理位Ｑ置，等等。这种能力没有被撼买卖时称为自创商誉，被买幔卖后确认为商誉。自创 商屈誉无法具体辨认，其价值构成复杂，难以对其各形成因蕈素分别计价，且其价值与形桫成 商誉过程中发生的成本∷支出无必然的联系，因而自桢创商誉未被纳入传统的会计吮12/12确认计量 体系之中。外购躬商誉是企业购并过程中，由鹬于购买企业对被购买企业存魉在着良好的预期 ，认为其舅能够在未来时期获取超额收睦益，因而确认的被合并企业睚所拥有的无形资源。二、榕

6、企业合并商誉的确认和计量饨1.企业合并商誉的确认对于商誉的确认，正如英国标准会计实务公告《商誉会拶计》(SS-AP22)描橥述的那样：“ 购买商誉与槊自创商誉的特性没有差别，石然而由于特定时间上发生的┦市场交易这个事实， 尽管肝对企业的计价是主观的，购吃买商誉的价值可以被确定，途而自创商誉是不可能的。”等 自创商誉是企业在长期的А生产经营过程中逐步积累形绦成的，其中一部分可确认、汕计量的 代价不是一次性付焕出的，在支出的不同时期内辞被陆续确认为费用，如果再枘次确认自创商 誉成本，就援会形成重复确认；还有一部分

7、代价则无法可靠地计量，厣因此对自创商誉不进 行确蔹认和计量。购入商誉的代价是一次性付出的，该代价会樽给购买企业带来未来收益，勉需要对其进行确认和计量。浈目前国际会计界对购买商骈誉的确认，主要有三种观点ゼ：一是将购买商誉作为企业碾的一 项永久性资产，以后砍时期不予摊销，除非有证据随表明其价值发生了持续下跌驴。这一观点 的理由是，外至购商誉的价值不会减少，因┚为以后的经营活动能够不断地维持这种无形价 值，此12/12外，被合并企业在正常的生融产经营过程中为创造商誉而钉发生的各项费用已被计入 珍被合并企业的损益，

8、因而无需重复摊销；二是将购买商驯誉单独确认为一项资产，并宏在其 预计的有效年限内加蛉以摊销，或者列为费用，或骨者冲销留存收益。其理由是嚣，实施合并 的企业为了取得以后若干年度的超额利润逗，发生了超额的耗费，表明被合并企业有商誉 存在，题虽然商誉在形态上不同于其椁他资产，但在本质上并无区眸别。按照配比原则，为取 吧得购买商誉而发生的费用应嶂与以后各期产生的超额利润皤加