企业会计准则执行中应当关注的问题(电子版)

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1、企业会计准则中应当关注的问题主讲人：焦晓宁主要内容：一、利润表收益与权益性交易（一）基本会计原则 企业的经济利益流入↙↘股东的资本性投入经营活动净资产增加↓↓资本利润表（二）利润表收益法例例：债务重组收益1.企业取得2000万元银行借款资产负债↓200020002.银行豁免300万元资产负债↓（1700）（2000）3.300万元净资产的增加确认利润 （三）权益性交易特点 1.权益性交易范围：（上市）公司与控股股东控制的其他公司之间；2.权益性交易实质：单方向资源流动；3.权益性交易的发生、资源的流动源于双方存在的特殊关系。主要的权益性交易

2、：1.大股东对上市公司的捐赠；2.大股东代上市公司清偿债务；3.大股东单方面对上市公司的债务豁免；4.大股东代上市公司交纳税金、罚款等；5.大股东或其控制的子公司与上市公司进行的交易中超过公允价值的部分（四）区分权益性交易应关注的问题关注：股东以普通债权人身份给予公司的债务豁免———一般为同比例，遵从债务重组准则例：通过债权人会议决定债权金额在某一既定金额之上的债权人均同比例豁免上市公司一定的债务，包括上市公司的股东。如何理解权益性交易？1.个别报表角度：股东投入或是向股东分派现金股利或利润：2.合并报表角度：纳入到合并范围的企业，在合并范

3、围即控制权不变的情况下其股东之间的交易———购买或出售少数股权但不影响控制权的交易。例外：同一控制下企业合并借：长期股权投资（或有关资产）贷：作为对价资产等资本公积（溢价）因同一控制下企业合并产生计入资本公积的金额，未来期间不能结转损益。案例一：控股股东↘↓财政部门上市公司↗一、有关会计判断问题（一）金融资产的分类1.交易性的金融资产；2.可供出售的金融资产；银行理财产品的划分（重大影响以下的股权投资）1.保本固定收益；（可供出售的金融资产、贷款和应收款项）2.保本浮动收益；（可供出售的金融资产）3.既不保本也不保收益；（可供出售的金融资产

4、）3.持有至到期投资；4.贷款和应收款项。（二）会计估计变更与差错更正会计的作用：1.反映过去VS高效能未来2.基于可获得信息的估计（1）应收款坏账；（2）固定资产折旧；（3）无形资产摊销；（4）其他资产减值。1.会计变更的处理原则上从变更以后适用——未来适用法例：董事会于2010年9月30日作出调整固定资产折旧年限的决议，决定自2010年1月1日起开始采用。2.什么情况下能够调整前期比较报表？（1）会计政策自主变更；如调整投资性房地产后续计量政策（2）发现存在前期美其差错；（3）资产负债表日后事项。3.区分估计变更与差错更正的原则：（1）

5、有证据表明前期有人为错误；（2）未合理使用前期信息；会计差错更正，调整前期↓↑其他情况作为会计估计变更【案例二】A上市公司为其关联方B公司银行借款提供担保。2009年借款到期未还，除A公司担保外，B公司提供了一栋房产作抵押。经协商，银行同意以房产变现后偿债。2010年，房产因产权问题无法变现，法院判定A公司履行担保责任。（一）收入的确认条件商品销售收入：（1）风险报酬转移；（2）经济利益流入；（3）成本可靠计量；（4）未保留与所有权相关的管理权和控制；（5）收入能够可靠计量。1.房地产行业销售收入的确认：（1）签合同、预付款；（2）签合同、

6、开工建造；（3）主体项目完工；（4）完工并经验收；（5）交钥匙。2.总额相对于净额确认：（1）风险报酬考虑——是否承担相关风险商品质量风险贷款收回风险其他风险（2）代理收入3.政府补助收入（1）单方面无条件转移资产；（2）确认时点；（3）拆迁补偿；借：银行存款借：专项应付款贷：专项应付款贷：递延收益（四）合并财务报表范围1.合并范围的确定（1）原则：以控制为前提；（2）控制：能够主导一方的生产经营决策，并为自身获取经济利益（权利标准、利益标准）；（3）确定基础：股权比例、表决权比例及其他相关情况；（4）控制标准：一般情况下，企业拥有另一方5

7、0%以上的表决权资本，认为构成控制，但有证据表明该种情况下不构成控制的除外。2.控制权的判断标准：取得50%以上的表决权股份取得表决权股份的比例不足50%，但存在其他情况：（1）通过与其他投资者之间的协议约定；（2）根据章程或协议，有权主导被投资单位的财务和经营决策；（3）有权任免董事会或类似机构多数成员；（4）在董事会等类似机构具有多数投票权。一、企业并购重组相关问题（一）借壳上市与反向合并企业合并的界定：概念：企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项；前提：被购买方要构成业务；业务：投入+加工处理过程+（产出）目

8、的：股利或降低成本等经济利益1.如被并方为业务，作为企业合并处理合并中可能产生商誉或需计入损益的因素2.如被并方不构成业务，作为资产的购买【例子】反向购买交易Shareholde