2014年会计准则重要变化

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1、2014年会计准则重要变化l改革背景l第9号职工薪酬n职工的范围n薪酬的核算原则n薪酬的分类u短期薪酬l工资、奖金、津贴和补贴l现金福利费l非货币性福利：公允价值（视同销售）借：生产成本等234贷：应付职工薪酬234借：应付职工薪酬234贷：主营业务收入200贷：应交税费-增值34借：主营业务成本100贷：库存商品100三险一金l工会经费l职工教育经费l带薪缺勤l利润分享ll其他u离职后福利u辞退福利u其他DC：设定提存计划：统筹计提数：固定的：和工资挂钩领取数：变动的DB:设定受益计划计提数：变动的领取数：固定的

2、或可确定的l第30号企业财务报表列报法定报表（个别）：账务所有者：普通股股东借：银行存款贷：股本贷：资本公积-股本溢价潜在普通股股东股票期权激励：权益结算借：管理费贷：资本公积-其他资本公积-股票期权转债发行基本准则l1：一项记账基础：权责发生制l2：两大财务目标：报告受托责任；提供决策相关信息l3：三张重要报表：资产负债表、利润表、现金流量表及附注l4：四大会计假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量l5：五大计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值(有序)l6：六大会计要素n资产n负债n所有

3、者权益n收入：日常活动：经济利益总流入n利得：非日常活动：经济利益净流入：营业外收入n费用：日常活动：经济利益总流出n损失：非日常活动：经济利益的净流出：营业外支出等nn利润、1.利得和损失：a)计入当期损益的利得和损失：营业外收入和营业外收入支出等：利润要素b)直接计入所有者权益的利得和损失：其他综合收益：可供出售金融资产公允价值变动我国传统利润表恒等式：净利润=收入-费用+计入当期损益的利得-计入当期损益损失：分步模式（功能法）IFRS：综合收益表恒等式：综合收益=收入-费用+利得-损失综合收益=净利润+其他综

4、合收益IFRS利润表：其他综合收益的税后净额l未来不可以转为损益的其他综合收益a)DB：设定受益计划：负债的重新计量b)长期股权投资：权益法：被投资单位DB重新计量权益法被投资单位净利润借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益被投资单位其他综合收益借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益l将来将转为损益的其他综合收益1.可供出售金融资产A公司购买B上市公司股票5%：无重大影响：可供出售金融资产购买成本100万期末公允价值120万借：可供出售金融资产-公允价值20贷：其他综合收益-可供出售-利得和损失20金融资产

5、账面价值=120万计税基础=100万借：其他综合收益-可供出售金融资产-所得税5贷：递延所得税负债20万*25%CAS18所得税股权投资计税基础：历史成本利润表：其他综合收益的税后净额=15万（一）未来不可以。。。0（二）未来将转为损益151.可供出。，。。15资产负债表：所有者权益项目：（累计）其他综合收益=15第2年公允价值160万利润表：120160万其他综合收益的税后净额=30资产负债表：其他综合收益=45+20%800万（fair）5%可供出售金融资产160万：视为账面上先卖后买公允价值=20025%有重

6、大影响借：长期股权投资800万+200万借：其他综合收益60万贷：银行存款800贷：可供出售金融资产160万贷：投资收益100万l出售日：第3年：出售价款为170万借：银行存款170万借：其他综合收益60贷：可供出售金融资产160贷：投资收益70借：递延所得税负债15贷：其他综合收益151.金融资产重分类2.投资性房地产3.现金流量套期保值等4.外币报表折算差额1.长期股权投资：权益法：被投资单位未来将转出损益的其他综合收益第一年：A公司购买B公司股票5%：可供出售金融资产其他综合收益=15万F公司持有A公司20%

7、股票：施加重大影响：联营企业：长期股权投资：权益法借：长期股权投资-其他综合收益15*20%=3万贷：其他综合收益——权益法重分计入损益部分——利得和损失3万长期股权投资权益法-成本20万-损益调整10万-其他综合收益10万（被投资单位可供出售金融资产）股权投资：1.控制：子公司：a)投资性主体：交易性金融资产：公允价值；变动计入当期损益：不需要编制合并报表b)非投资性主体：长期股权投资：成本法：合并报表范围1.共同控制：CAS40合营安排a)共同经营：比例确认法b)合营企业：长期股权投资：权益法许家印马云恒大集团

8、阿里巴巴50%50%恒大淘宝足球2.重大影响（20%-50%）：联营企业：长期股股权投资：权益法3.重大影响以下：金融资产a)短期获利：交易性金融资产：公允价值：变动计入当期损益a)其他意图：可供出售金融资产a)有活跃报价或公允价值能可靠计量：公允价值：变动计入其他综合收益等b)没有活跃报价且公允价值不可靠计量：三无股权投资：可供出售金融资产：成本法股权投资