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《【呕心沥血整理】2014中级会计师考试 会计实务串讲讲义及重难点归纳五(可编辑)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、第五章长期股权投资1、股权投资分类及后续计量方法:(实质重于形式)按照投资企业对被投资企业投资后形成的长期股权投资,可分为4类:控制投资方能独自决定被投资方的经营和财务政策;在股东大会或董事会上拥有过半数的表决权;简单的说,投资方可以一个人说了算;共同控制投资方按合同约定与另外的一方或多方共同控制被投资方;?不能单独控制被投资方;重大影响投资方对被投资方的经营和财务政策有参与的权力,能影响其制定;但不能控制或共同控制;在被投资方权力机构派有代表或董事、管理人员;向被投资方提供关键技术资料;与被投资方
2、发生重要交易;四无投资方对被投资方不具有控制、不具有共同控制、不具有重大影响、在公开市场上无报价;按照投资企业对外所有的股权投资,可分为3类:分类?3适用情形实质形式后续计量长期股权投资子公司控制持股50%以上成本法合营企业共同控制持股20%?50%权益法联营企业重大影响非上市企业四无持股20%以下成本法交易性金融资产上市公司短期获利为目的公允价值可供出售金融资产持有意图不明确2、长期股权投资初始投资成本确认内容会计处理投资直接费用包括:审计、法律、咨询、评估等中介费用和直接相关的管理费用;不投资就
3、不会产生以上费用;形成合并时,计入管理费用;不形成合并时,计入投资成本;证券发行费用包括:发行证券的手续费、佣金等费用;不发行证券就不会产生以上费用;计入发行证券的初始确认金额,冲减所发行证券的溢价,不够的冲减留存收益;取得方式3确认方法会计处理思路同一控制合并取得1、合并方以被合并方净资产账面价值的份额确认初始投资成本,它与合并对价账面价值的差额调整资本公积,不够的再调留存收益;2、被合并方净资产账面价值的确定要考虑4个因素:先要按合并企业的会计政策和会计期间对被合并方进行调整;被合并方的净资产账
4、面价值是相对于最终控制方的账面价值;如果被合并方按照改制时的评估价值调整账面价值的,应按照评估确认后的账面价值为基础;如果被合并方自身编制合并报表的,应按被合并方合并报表的净资产比例确认初始投资成本。1、借:长期股权投资(被投资方净资产账面价值份额?应收股利)应收股利(被投资方已宣告尚未发放的现金股利)管理费用(合并直接费用)贷:银行存款(合并费用+证券发行费用)合并对价(账面价值)资本公积-股本溢价(倒挤;若在借方则依次冲减股本溢价、留存收益)2、通过多次交易形成合并的借:长期股权投资(被合并方净
5、资产账面价值×合并后比例?原投资账面价值)贷:合并对价(账面价值)??资本公积?股本溢价(若在借方则依次冲减资本公积-股本溢价、留存收益)非同一控制合并取得1、购买方以合并对价的公允价值确认初始投资成本;2、通过多次交易达成合并的,合并后长期股权投资=原账面价值+新增投资公允价值借:长期股权投资(合并对价公允价值?应收股利)应收股利管理费用(合并直接费用)贷:银行存款(合并费用+证券发行费用)合并对价(账面价值)资产处置损益(借或贷)股本(面值)资本公积-股本溢价(发行证券的溢价-佣金手续费,若不够
6、则在借方冲减留存收益)非合并取得现金取得现金+直接费用借:长期股权投资(支付对价公允价值+直接费用-应收股利)应收股利贷:银行存款(直接费用+证券发行费用)支付对价(账面价值)资产处置损益(借或贷)股本(面值)资本公积-股本溢价(发行证券的溢价-佣金手续费,若不够则在借方冲减留存收益)发行权益性证券证券的公允价值投资者投入协议价值或公允价值非货币性交换取得非货币性资产的公允价值1、固定资产、无形资产差额计入营业外收支;2、长期股权投资、金融资产差额计入投资收益;3、存货以公允价值确认收入并结转成本;
7、4、投资性房地产以公允价值确认其他业务收入并结转其他业务成本;债务重组取得重组资产的公允价值3、成本法3步会计处理追加投资借:长期股权投资贷:银行存款宣告股利借:应收股利贷:投资收益收到股利借:银行存款贷:应收股利4、长期股权投资减值1步会计处理减值不能转回。成本法下收到股利后要对长期股权投资进行减值测试。借:资产减值损失贷:长期股权投资减值准备5、权益法6步会计处理确认初始成本比较商誉:若投资成本〉被投资方可辨认净资产公允价值的份额?,差额为商誉;若投资成本〈被投资方可辨认净资产公允价值的份额?,
8、差额为负商誉,计入营业外收入;借:长期股权投资(投资成本与被投资方可辨认净资产公允价值的份额较高者)贷:银行存款营业外收入注意:初始投资成本=买价+相关税费?应收股利;投资入账价值=初始投资成本+营业外收入确认投资收益对被投资方净利润进行三项调整:1、?以投资方会计政策和会计期间为标准对被投资方进行调整;2、?调整被投资方资产公允价值对净利润的影响(实质是站在投资方的角度,对被投资方的投资收益以投资日的公允价值开始持续计算)调整后净利润=账面净利润?(资产的公允价值-
