完善我国会计准则制定程序的基本构想

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1、万方数据第6卷第4期2005年11月燕山大学学报(哲学社会科学版)JoumalofYanshanUniversity(PhilosophyandSocialScienceEdition)、，01．6No．4Nov．2005搴盖／L，目我国会计准则制定程序的基本构想魏林燕，李桂荣(河北经贸大学会计学院，河北石家庄050091)【摘要]高质量会计信息的产生依赖高质量的会计准则，科学的会计准则制定程序是产生高质量会计准则的重要前提。本文首先分析了理想的会计准则制定程序应具备的基本特征，进而对我国现行的会计准则

2、制定程序进行了剖析，认为我国现行的会计准则制定程序存在公开性不足、征求意见不广泛、不充分以及个别准则制定缓慢等问题。针对上述问题，本文提出了进一步完善我国会计准则制定程序的若干构想。[关键词]会计准则；会计准则制定；会计规范；会计信息质量[中图分类号]F233[文献标识码】A【文章编号】1009-2692(2005)04-0052—05会计准则既是企业进行会计核算的标准，也是有关利益相关者评价企业会计信息质量的依据。随着市场经济的发展，社会各界对高质量会计准则的需求愈来愈强烈，科学、合理的会计准则制定程

3、序是实现高质量会计准则的必要前提。我国现行的会计准则制定程序是否科学、合理?在哪些方面尚需改进?如何改进?本文拟就上述问题进行探讨。一、理想的会计准则制定程序应具备的基本特征理想的会计准则制定程序应具备以下特征：1．充分博弈会计准则的本质是会计信息的提供者(企业管理当局及其代理人——会计人员)与会计信息的使用者(如股东、债权人等)就会计信息如何披露达成的一种契约。作为企业利益相关者达成的一种契约，会计准则具有一定的经济后果，这已为资本市场的发展历程所证实，也是得到会计界广泛认可的一个论点。斯蒂芬·A·泽

4、夫(StephenA．Zeff，1978)曾指出，会计准则的经济后果是指会计信息对政府、工会、投资者和债权人决策行为韵影响，这些个人或团体行为的后果被认为可能影响其他团体的利益。根据经济后果学说，会计准则制定者在准则制定过程中对已有会计惯例的选择以及会计准则执行者(如企业)在准则执行过程中对已有会计标准的选择，会影响到会计信息各利益相关者的利益分配。因此，为了使会计准则能充分协调各方利益，会计准则在制定过程中应充分博弈。从博弈论的角度来看，会计准则的实质是会计信息的利益相关者就会计处理程序与方法经过多次

5、博弈之后形成的一种契约。博弈的次数越多，准则的完善程度越高，这一状态便是“纳什均衡”状态o。博弈的过程使得会计准则的制定过程实质上成为一个利益协调的过程，其必然要求会计准则的制定要遵循公开原则，既要将会计准则的制定置于众目睽睽之下，让尽可能多的利益相关者参与。比如，美国财务会计准则委员会(FASB)在制定会计准则过程中采用了一套“阳光下的”(insunshine)“充分程序”(dueprocess)，在准则制定的立案、讨论和最后表决时，都要举行公开会议、征求公众意见、召开公众听证会等等，一项会计准则公告

6、的最后正式发布还要经7名委员中的5名(安然事件后改为4[牧稿日期]2005-04-olf基金项目J河北省科学技术研究与发展计划项目(项目编号：044472182D·1)[作者简介】魏林燕(1961)．女．河北河间人．河北经贸大学会计学院副院长，教授，硕士生导师；李桂荣(1970一)．女，河北石家庄人，西安交通大学管理学院博士生，河北经贸大学会计学院副教授。万方数据第4期魏林燕等完善我国会计准则制定程序的基本构想53名)通过。这一套十分审慎的程序确保了各利益集团的充分博弈。2．充分运用他人知识会计准则不是

7、凭空想象出来的，而是准则制定人员对客观经济现象和现行会计实务进行分析、判断、选择的结果。与普通人一样，会计准则的制定人员也存在“知识问题”(knowledgeproblem)，也是有限理性的，他们叼；仅不可能具备尚未在现实中存在的知识，而且他们也不可能具备所有与此相关的已在现实中存在的会计知识”(吴联生，2002)。因此，要使会计准则能够充分反映现实中存在的会计知识，尤其是能够吸收最先进的会计知识，一个便捷、有效的途径就是充分运用他人的知识。这就需要在会计准则制定过程中建立一种能充分利用他人所拥有的知识

8、的机制。这种机制在许多国家的会计准则制定程序中已有所体现，如会计准则制定机构组成人员的广泛性、多样性，以及在会计准则制定过程中要广泛征求各界意见等等。3．低成本如其他契约的制定过程一样，会计准则这一契约的签订也要花费签约成本。会计准则的制定成本不仅包括直接成本——主要包括准则制定机构的运行成本和公司的执行成本(如会计人员学习新准则的培训费)，还包括间接成本，如有关利益相关者对准则发表评论等“寻租”成本以及制定者任何决策错误带来的成本。一个理