我国公益捐赠会计处理的法经济学思考

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1、我国公益捐赠会计处理的法经济学思考范伟红(西南政法大学民商法学院，重庆)摘要：改革开放三十年，捐赠的法理念与实践发生了深刻变化。伴随着我国近年来频繁发生的自然灾害和社会财富的两极分化公益捐赠在社会生活中的作用日益凸现。以传统的实践性法律行为赠与理论支撑的公益捐赠会计处理以及税收制度与当代公益捐赠事业的发展不相适应。基于法经济学研究的视角，进行公益捐赠与普通赠与二元区分，完善权责发生制为中心的公益捐赠会计核算与税收政策，对国家的和谐治理以及企业履行社会责任等都具有理论与实践的时代意义。关键词：公益捐赠；会计处理；税收制度；法经济学_001今nqAr»qH

2、pTrvi1mq1T71pr'frrvrvip"Pii^hingHouse.Allrightsreserved,http://www.cnki.net_001今nqAr»qHpTrvi1mq1T71pr'frrvrvip"Pii^hingHouse.Allrightsreserved,http://www.cnki.net作者简介：范伟红（1964—）女，山东莒南人，西南政法大学民商法学院教授，硕士生导师，在读法学博士，注册会计师,主要从事司法会计研究。公益事业范围的广泛性和需求的无限性决定了市场经济条件下单靠国家的有限投入是不能满足其需要的，公益捐赠

3、是对社会资源二次分配的有力补偿，实际上发挥了分配领域第三次分配的作用。伴随着我国企业社会责任意识的增强和大量企业进入发展的成熟期，我国的公益事业资金来源必定与国际惯例接轨即走向公益捐赠的主渠道。1998年我国发生的特大洪水灾害中虽然有众多企业慷慨捐助，但在抗洪救灾6亿元的募捐款中，实际上有一半没有到位；2008年3月1日，湖北省民政厅赈灾接受办公室传出令人震惊的消息：该省共接受雪灾捐款1.06亿元，但有3000多万元完全是“空头支票”。“5。12”汶川地震中，企业的善举一方面得到了社会各界人士的赞许；另一方面，许多人也对捐赠承诺能否兑现表示担忧。这些事

4、件引发了我国公益捐赠从实践到诺成的法理念变迁，并催生了对虚假捐赠法律责任的研究。但是，我国企业财务会计与税收会计还是维持建立在实践性法理念基础上的收付实现制模式，并没有因为公益捐赠法理念的变迁而进行相应改革，从而影响了企业会计信息的真实性和公允性，导致税收利益的不公平，进一步诱发公益捐赠的道德风险。虽然学界对于公益捐赠的法律问题研究较多，但基于法经济学视角对其进行系统研究的并不多见。在此背景下，基于改革开放30年公益捐赠法理念的变迁，以企业为研究对象，对公益捐赠的会计处理进行法经济学意义上的研究具有重要的理论与实践价值。―、公益捐赠与相关概念的区别我国

5、公益捐赠概念的法律渊源可溯及现行《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）第九条之规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。该法明确地使用了公益性捐赠的概念，然而却未对其内涵进行界定。为增强《企业所得税法》的可操作性，《企业所得税法实施条例》第五^^一条对公益性捐赠作了明确界定：公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》（以下简称《公益事业捐赠法》）规定的公益事业的捐赠。同时，该条例还明确规定了公益性社会团体的范围和条件。公

6、益性捐赠不同于《公益事业捐赠法》规定的公益事业捐赠，两者本质是一致的，区别在于受赠人不同，前者的受赠人主体排除公益性非营利的事业单位等。而后者的受赠人仅指公益性社会团体和公益性非营利的事业单位两种，将其它一些可能成为公益捐赠受赠人的主体如县级以上人民政府及其部门等排除在外。事实上，公益捐赠仅仅指为促进社会公益事业的发展而进行的捐赠活动。法律行为的目的展现法律关系的本质，公益捐赠应当是包括以上捐赠活动在内的以社会公益为目的的所有的捐赠活动，上述两法所指的公益性捐赠及公益事业捐赠仅仅是公益捐赠的一角，公益捐赠关系应当是更为复杂、范畴更大的一种法律关系。公益

7、性捐赠不同于赠与，从法律关系的主体角度来看，赠与法律关系主体有两类，一类是赠与人，另一类是受赠人（也是受益人）但是在公益捐赠法律_001今nqAr»qHpTrvi1mq1T71pr'frrvrvip"Pii^hingHouse.Allrightsreserved,http://www.cnki.net_001今nqAr»qHpTrvi1mq1T71pr'frrvrvip"Pii^hingHouse.Allrightsreserved,http://www.cnki.net关系中，主体通常有三类，一类是捐赠人，一类是受赠人，还有一类是受益人，也就是说，受

8、赠人与受益人通常不是同一类主体。因此，公益捐赠与赠与的最大区别就在于一个是双边法律关系，一个是