40-5-注册会计师审计风险控制探讨

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1、注册会计师审计风险控制探讨摘要：注册会计师审计是一个高风险、高社会责任的行业。随着审计环境的变化，注册会计师的执业环境发生了很大变化，对会计师事务所如何评估和控制审计风险提出了严峻的挑战，我国独立审计行业逐步感受到了审计风险的压力，特别是随着相关法律制度的建立和健全，涉及注册会计师及会计师事务所的诉讼案件也越来越多。面对这些问题，重视和防范审计风险已成为注册会计师行业已经迫在眉捷。本文将在分析审计风险成因的基础上，就注册会计师审计风险的控制对策进行探讨.。关键词：注册会计师审计风险风险控制 目录一、CPA审计风险的成

2、因1（一）客观方面的原因11、法律环境的变化12、现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性23、被审计单位的内部情况2（二）主观方面的原因21、审计人员经验和能力的有效性22、审计人员工作责任心和职业关注状况3二、CPA审计风险的控制3（一）由客观因素造成的风险控制31、完善相关的法律法规32、建立公司“审计委员会”43、制定相关准则5（二）由主观因素造成的风险控制51、转变审计人员的思想观念52、提高审计人员的业务水平53、规范审计人员的职业道德5三、独立审计风险实例分析6四、结论7参考文献7一、CPA审计风险的成因

3、（一）客观方面的原因1、法律环境的变化在社会主义市场经济的环境下，没有法律的保护，就不可能有注册会计师业的正常运转。法律在赋予审计职业专门的鉴证权利的同时，也让其承担相应的责任。市场经济越发达，各种经济组织与外界的联系越频繁，利用审计服务的人也就越多，除证交会等政府部门外，还有投资人、债权人、甚至包括潜在的投资人、债权人等。因此，注册会计师对国家有关部门和社会公众也负有提供准确的审计信息，维护国家及公众的利益的责任。在国外，审计人员由于表示了错误的审计意见而遭起诉的案例己屡见不鲜。而且随着法庭的判决，审计服务的对象以

4、及内容的扩展，审计人员的风险意识也不断增强。在我国，涉及注册会计师的诉讼案件也呈逐年上升的态势。《中华人民共和国注册会计师法》和《独立审计准则》分别就注册会计师的法律责任作出了规定。目前，我国相关的法律法规不健全、不配套、不完善。随着国家政治经济政策的不断调整、变化和发展，各种新问题、新情况不断出现，而法律法规滞后，不能同步发展、配套进行，造成在审计过程中遇到的许多新情况、新问题无法处理。2、现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性8（1）企业经营的状况复杂且不稳定。一是市场经济的发展，使各经济组织都在不断发展变化。首

5、先是经营方式发生了变化，从过去计划经济体制下单纯的国家经营、集体经营发展到跨行业、跨国多品种经营，以及租赁、股份制、合资等多种形式；其次，企业生产经营规模也由中小型逐步向集团型发展，由国家独资向合资、合作经营的方向发展；不同行业、不同规模的各类经济组织处在不断发展变化中，并各有其特点，给审计带来更大的难度。二是企业经营状况的不稳定，处在激烈的市场竞争中，经营不善或市场的意外变化，影响和制约着企业的生产经营，企业随时会被迫中止甚至破产，这样就从客观上造成了审计风险。（2）审计内容的广泛性。审计内容的广泛性表现为：注册会

6、计师要对被审计单位的财务状况发表审计意见，不仅要审查其经营活动结果，而且还要审查其经营活动的过程：不仅要审查内部经营状况，还要审查与其经营活动相关的外部经济环境；不仅要审查其经营活动的真实性、合法性和合规性，还要审查其经营活动的合理性和效益性。审计对象越复杂，审计内容越广泛，收集审计证据的难度越大，审计风险也越大。3、被审计单位的内部情况（1）企业舞弊行为的存在。一些企业为达到一定目的，有意识地采取舞弊手法，而且舞弊的手法越来越隐秘。随着市场经济的发展，被审计单位间的经济关系越来越复杂，舞弊现象日益增多；而且无意识的

7、差错较易发现，其可能产生的后果和影响破坏性小；而有意识的舞弊则使注册会计师较难发现，并且其产生的后果的影响破坏性大，这就相应地增加了审计风险。8（2）内部控制制度的强弱。健全有效的内部控制制度可以及时地发现和控制经济活动中发生的各项差错和舞弊。但是，如果其内部控制系统不健全或存有薄弱环节，则可能使内部控制系统全部或部分失控，增加差错和舞弊的可能性，从而使注册会计师难以发现经济活动中存在的差错和舞弊而形成审计风险。同时，即使建立了完善的内部控制系统，并能够认真执行，当存在串通舞弊时，审计风险更大。（二）主观方面的原因1

8、、审计人员经验和能力的有效性自审计产生，审计能力始终处于一种被动状态，始终为满足社会的需求而努力，但也始终无法达到完全满足社会需求的程度。审计能力的相对有限，使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望，或者使社会与审计职业界对审计的内容和要求不一致，这种状况常常使人们卷入不愉快的法律诉讼。审计经验是审计人员应拥有的一种重要技能，因为判断贯穿