我国社会组织会计制度及修订完善探讨

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1、我国社会组织会计制度及修订完善探讨于国旺北方工业大学经济管理学院《民间非营利组织会计制度》的颁布实施打破了社会组织无会计制度可循的局面，在提高社会组织财务信息透明度、落实奋关管理规定等方面发挥了重要作用。但在实践屮，该制度面临着执行不到位、财务报告披露内容不全等问题，在具体规定上也存在不足。为适应经济社会环境的变化，亟须从制度名称、应遵循的会计原则、会计核算和财务报告方法等方面进行修订完善。关键词：社会组织;会计制度;会计核算;财务报告;修订完善;基金：国家社会科学基金青年项目“基于利益相关者协同参与的非营利组织绩效导向治理结构研宄（项目编号：13CGL049）”一、引言近年来，我国社

2、会组织总体上呈现出一种蓬勃发展的良好态势，在数量上有了显著增加。200广2012年，社会组织从21.1万家增加到49.9万家，平均每年增长数约为2.6万家（马庆钰、廖鸿，2015）。而根据基金会中心网的数据统计，截至2015年11月25日，社会组织数量已超过60万家。它们活跃在教育科研、医疗卫生、环境保护等诸多领域，对实现国家治理现代化、政府职能转变、经济结构转型等具有重要的促进作用，社会关注度日益提高。但是，社会组织也暴露出一些财务问题，比如资金使用不规范、重投入轻产出、成本核算薄弱、信息披露不充分、财务透明度不高、绩效评价不完善、监督问责机制不存在或不健全、社会公信力低下等。造成这

3、些财务问题的原因是多方面的，但从会计角度看，其中的一个重要原因就是我国社会组织会计制度的实施效果欠佳，而且难以满足经济社会环境变化带来的新情况、新业务的核算需要。我国财政部2016年印发的《会计改革与发展“十三五”规划纲要》（财会[2016]19号）提出，要适应民间非营利组织的发展要求，密切跟踪基金会、社会团体、民办医疗、民办教育等非营利组织的财务管理、会计核算等情况，研究修订民间非营利组织会计制度，进一步规范民间非营利组织的会计管理，促进社会组织的健康发展。因此，深入研究社会组织会计制度，提出切实可行的改进建议，对我国社会组织的健康发展具有十分重要的现实意义。二、社会组织会计制度的界

4、定和特点（一）社会组织会计制度的界定广义上讲，社会组织会计制度是对用于约束社会组织会计核算和财务报告行为的一系列规范的总称。我国社会组织会计制度可以划分为三个层次。1.法律法规。如我国《会计法》《公益事业捐赠法》《慈善法》《民办教育促进法》《国务院关于促进慈善事业健康发展的指导意见》《关于改革社会组织管理制度促进社会组织健康有序发展的意见》等。2.主要由民政部负责制定的行政规章。如现行有效的《社会团体登记管理条例》《基金会管理条例》《基金会信息公布办法》《民办非企业单位登记管理暂行条例》等。3.会计制度。具体指现行的《民间非营利组织会计制度》（财会[2004]7号，简称《制度》），也即

5、狭义的社会组织会计制度。从层级关系上看，第一、二层次主要针对社会组织会计核算和财务报告提出原则性要求，而第三层次则针对社会组织应遵循的会计原则、会计核算和编制财务报告的方法做出了具体规定，从而将法律法规、行政规章中的有关原则性要求落到实处。本文以《制度》为研究对象，分析其实施情况和存在的问题，并提出改进建议。（二）《民间非营利组织会计制度》的特点1.制度管理。《制度》通过详尽具体的会计原则以及会计科目设置与使用说明，规范了社会组织会计核算和财务报告行为。这不同于美、英、澳等国普遍通过颁布会计准则公告及应用指南等文件纲领性地指导会计实务的准则管理模式。2.会计目标。《制度》提出会计核算所

6、提供的信息应当能够满足捐赠人、会员、监管者等会计信息使用者的需要。这主要是因为社会组织的资源主要来自捐赠、会费、服务收费等。这些资源提供者不享冇社会组织的所冇权，所以不存在现冇或潜在的投资者作为会计信息使用者。3.会计要素。《制度》设罝了资产、负债、净资产、收入和费用五个会计要素，既没有预算会计中的支出会计要素，也没有企业会计中的所有者权益和利润会计要素。1.会计核算基础。《制度》要求社会组织会计核算应当以权责发生制为基础，从而弥补收付实现制棊础的不足，便于加强对资产负债的管理，做好成本费用核算，提高组织运营绩效。2.收入确认。《制度》要求社会组织在确认收入时，应当区分交换交易收入和非

7、交换交易收入，同时按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入进行核算。3.净资产分类。《制度》将社会组织净资产分为限定性净资产和非限定性净资产进行核算和列报,有助于如实反映社会组织的剩余资源及其使用上受到的限制等情况。三、《民间非营利组织会计制度》的实施情况及修订的必要性（一）实施情况《制度》对提高社会组织会计核算和财务报告的规范化程度发挥了重要作用，但在不同社会组织中的实施情况有显著差异，存在一些亟待解决的问题。1.会计机构配置不齐，会计