关于我国增值税转型的若干思考

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1、关于我国增值税转型的若干思考XX年9月我国在东三省开始了由生产型增值税转向消费型增值税改革的试点，对购进的固定资产进项税额实行抵扣，本文认为这是推广消费型增值税的契机。本文首先指出了生产型增值税存在的问题以及消费型增值税的优势，指出我国实行消费型增值税是必然趋势。在此基础上，本文进一步分析了实施消费型增值税可能带来的影响。最后，就消费型增值税下财政缺口弥补问题提出了若干初步解决方案。关键词：生产型增值税消费型增值税转型XX年9月**日，财政部、国家税务总局联合向东三省下发了《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》。这意味着酝酿一年

2、之久的东北增值税转型试点正式启动。我国****年正式建立増值税制度****年底出台《中华人民共和国增值税暂行条例》，构建了增值税体系。当时，为了解决税源不足和投资过热等原因，实行了生产型增值税，即企业购进固定资产的进项税额不能抵扣。国际上实行増值税的国家，绝大多数采用的都是消费型增值税,即在购进固定资产时允许一次扣除资产全部价值的进项税额，只有印尼等少数国家实行生产型增值税.随着经济发展和体制改革的深化，目前国有企业大都已完成了改制，需要重新整合资源，进行新一轮的设备更新。我国实行的生产型增值税完成了特定时期的特殊使命，当前已不能适应

3、社会生产发展的需要，它的弊端也越来越明显。一、增值税转型的必要性分析1、生产型增值税重复课税加重了企业的税收负担。国际上消费型增值税税率大致在*%—**%左右，我国的生产型增值税率为**%，换算为消费型增值税，在**%左右，税负明显过高。东三省是我国的老工业基地，设备更新和技术改造的问题更是突出，生产型增值税沉重的税负使企业有心技改，无钱纳税，大大抑制了扩大再生产的积极性。如果实行消费型增值税，企业投入的固定资产已纳税金可以一次性扣除，就能大大促进企业技术更新，刺激经济增长。举个例子，企业投资***万的固定资产，生产型增值税下，固定资

4、产的进项税额不得抵扣，成本共计***万，消费型增值税下**万进项税额可以抵扣，这样成本变成了***万，降了林.林％(**/***=**.林%)，固定资产相应的折旧也降低了**.林％，企业利润将增加**.**%，按照现行**%的企业所得税计算，净利润就会增加*.**%(**.**%X(*-**%))。也就是说，税改后，在其他因素不变的情况下，企业增加的净利润相当于现行会计期内公司设备折旧额的*.**%。再以沈阳化工为例，根据XX年年报数据，公司固定资产累计折旧为*****万元，按照我们上面的比例计算，因増值税改革直接增加的净利润将达到*

5、***(*****X*.**%)万元，该公司XX年的利润总额为****万元，净利润也仅有****万元，如此比较可以看出，光增值税改革直接增加的利润就远远大于改革之前企业实现的利润，企业的盈利能力提高了。2、实行生产型增值税，税负不平衡，产业结构不合理。在生产型增值税下，高新技术企业和资本密集型企业，外购的固定资产比重大，税负要明显高于劳动密集型企业投资于税负高的行业成本高，风险大，产业结构就得不到优化。而消费型增值税能平衡税负，使高新技术企业在公平竞争中能得到较快的发展。3、实行生产型增值税削弱了商品在国际市场上的竞争由于生产型增值税

6、抵扣不足，我国出口商品即使按照增值税的法定税率计算退税，仍然含有一定的增值税，这样不利于国内产品开拓国际市场。如果实行消费型增值税出口产品的成本降低，就能提高商品在国际市场的竞争能力。4、实行生产型增值税加大了税收的征管成本。生产型增值税必须将可抵扣的购进货物和劳务与不可抵扣的购进货物和劳务分开。审查复杂，无形之中就提高了税务机关的征管成本。而在消费型增值税下，外购货物和劳务的进项税额一次扣除，不必再分摊，计算依据准确，便于实施操作。目前増值税已经到了改革的关键时刻，东三省的增值税转型试点，一方面是支持东北老工业基地改造，另一方面也是

7、想通过剖析和完善执行过程中遇到的问题，吸取税改后的经验，再向全国范围内推广增值税转型。增值税转型是一项涉及面广、影响深远的系统工程，结合我国目前的实际情况，必须有计划有步骤地实施，不能一蹴而就，否则会对经济和财政造成重大影响。二、生产型增值税转型为消费型增值税可能带来的影1、增值税转型会使税基减少，从而带来税收收入的大幅减少。目前增值税收入是我国税收收入的主要来源。一旦增值税转型，企业存量和新购的固定资产的进项税额数量巨大，甚至会出现销项税额不够抵扣的情况，不可避免的会造成财政收入的急剧减少。中国税制专家高培勇推测：“东北六行业的增值

8、税转型试点如果实施到位，政府将少征税***亿元，如果在全国实施，全国减少的财政收入大概在***-****亿元。”增值税转型之所以选择在东北试点，而没有在全国铺开主要原因也是考虑到转型对财政收入的巨大冲击2、増值税转型会加