国外环境管理会计的发展及对国内的启示

《国外环境管理会计的发展及对国内的启示》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、外环境管理会计的发展及对国内的启扬姗姗難璀成都学院（成都大学）人类经济社会的可持续发展要求企业发展与其环境责任相协调。发展至今，环境管理会计从环境财务会计中单独分离出来，其职能基本被确定为记录、收集、分析与环境内部决策及控制相关的实物、货币两类信息的管理会计工具。本文梳理并分析国内外学者在环境管理会计方面阶段性的理论创新和实证探索，并对国内环境管理会计予以展望。关键词：环境管理会计;EMA;企业发展;外环境管理会计时序发展早期环境管理会计（Environmenta1ManagemenetAccounting,简称EMA

2、）的定义和定位曾先后被美国环境保护局（EPA）、联合国（UN）下属机构及国际会计师联合会（IFAC）三个国际性组织提过，但词义的内涵和作用有差别。前两个机构侧重环境和环保，而IFAC侧重于管理会计。而后，国际社会普遍认同将EMA定位为记录、决策、分析和控制与环境行为决策的实物和货币两方面信息的控制工只，使企业在实施过程中能有效监督控制环境问题。2000年以后的很多国外学者总结出环境管理会计和管理会计在技术上没有太大区别，只是增添了与环境治理相关的意思，概括5个方面：（1）内部和外部信息；（2）物量信息和货FTH言息；（

3、3）过去信息和未来相关信息；（4）短期和长期；（5）曰常运营和专门大会。环境管理会计的潸在用途主耍有四个主耍领域:合法合规遵守、生态平衡、企业战略实施和财务目标的实现。国外环境管理会计研宄发展大致分为三个阶段。第一个阶段始于20世纪70年代，1971年F比蒙斯撰写的著作一一《控制污染的社会成木转换研宄》揭开了环境会计研究的序幕著作。1973年J.T马林发表的《污染的会计问题》，环境财务会计和环境管理会计正式被纳入会计学研宄范畴。第二个阶段始于20世纪90年代至2004年左右，世界各国对于环境相关的财务问题愈加重视，会计

4、界对此也更为关注。其特征表现为西方发达国家的政府、研究机构、会计职业组织重视环境管理会计的推广和应用。同时连同一些先进领先企业，诸如美国AT&T、H本东芝也参与到环境管理会计推行当中。国际上诸多会计职业机构也都在积极地参与到探讨和研究环境管理会计，出台丫一系列指南或准则;譬如英国特许会计师协会（ACCA）、美国会计师协会（A1CPA）、加拿大管理会计师协会（SMAofCanada）、澳大利亚注册会计师协会（CPAofAustralia）、菲律宾注册会计师协会（PIC-PA）和日本公认会计士协会（JICPA）等。第三个阶

5、段，从21世纪初至今，随着TFAC领导的《环境管理会计指南》的颁布，环境管理会计有了更加清晰的地位界定，主流思路棊本确立丫以资源的消耗为主，减少废物、废气、废水产生和减少“三废”排放单位量和总量，提升资源的有效利用方面得到资源的内在价值。但是对于具体的定义和范畴至今仍旧处于探讨之中。总的来说有助于会计师和审计师将会计、审计和环境发展结合起来。2国外环境管理会计机构推动发展世界各地，参与EMA研宄的国家地区活跃程度大致依次为北美、欧洲、澳大利亚、亚太地区;参与的国际组织机构活跃度大致依次为联合国、世界资源研究所、1FAC

6、及美W会计师公会。下文分别探讨发达国家地区和国际组织的推进情况在环境管理会计的研宄和应用。2.1北美地区20世纪90年代，由美国环境保护局（EPA）、美国商会和美国注册会计师协会、美国企业圆桌会及管理会计师协会（IMA）等联合发布了《利益相关荠行动议程:工作室对环境成本的会计与资本预算的一项报告》。这是EMA最早的重要文献之一，提出现有的管理会计工具低估了环境行为的成木并提出四个中心问题：（1）术语、概念的定位；（2）内部、外部激励；（3）教育和指导；（4）开发和传播。同时，在北美的加拿大特许会计师协会（CICA）也有

7、所作为，20世纪末年发布的《环境角度的完全成本会计》同样也是EMA的最具影响力的文献之一。另外，加拿大管理会计师协会发布的《管理会计指南》，更强调EMA的应用。2.2欧盟及英国欧洲几乎与彼岸的美国同时同步开展了环境管理会计的探讨，并组建组织（EMANctwork-Europc）,该组织定期召开关于EMA的专题和大会，由欧盟给予该组织财政支持。ACCA在鼓励环境财务报告方面设立奖项、发布通讯和研宄报告。对于环境管理会计从环境财务会计的剥离，ACCA也起到了推动作用，它认为不仅要对外提供结果性的财务报告，还要注重在决策和控

8、制环节就实施对企业环境的管理和监督，用更准确的方法量化环境成本。这是国际上公认的对环境管理会计意义和作用。在联合国环境规划署（UNEP）的支持下，ACCA于2002年发布了题为《可持续发展的伙伴:会计业》的重要研究报告，其中提出“两个低估”一一环境行为成本和环保潜在利益都被低估。ACCA还提出一种环境成本的控制计量工具，即类似于运