2017新修订政府补助准则的深入探究

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1、2017新修订“政府补助”准则的深入探究中国人民银行成都分行2017年最新修订的《企业会计准则第17号-政府补助》正式发布，进一步完善了与政府补助相关的会计处理并与国际会计准则逐渐接轨;新准则的实施有利于提高国内有关政府补助方面的会计处理的便捷性和可操作性，也有益于提高国内此方面的会计信息质量并供信息使用者经济决策。为此，木文以此切入点，理论剖析基础上通过实际案例来介绍，以期给实务工作提供参考。关键词：政府补助;会计准则;理论剖析;玄务操作;财政部2017年5月10闩公布了新修订《企业会计准则第16号-政府

2、补助》(下文简称“CAS16-政府补助”(2017))并要求当年6月12日起实施，2006年旧的政府补助会计准则就此废止(下文简称“旧准则”)。“CAS16-政府补助”(2017)的公布强化丫企业在接受有关政府补助时更多的的遵守经济交易实质来进行相应的会计处理，此外也进一步完善了其他方而的会计处理规定。为此，本文针对“CAS16-政府补助”(2017)与2006年旧政策的变化进行对比分析并通过实际案例来介绍新准则的运用情况。一、新旧政府补助会计准则对比分析(一)政府补助和有关企业经营收入问题的明确2006年

3、旧会计准则指出企业无偿收到政府的除政府作为股东投入的注册资本外的各种货币性或非货币性经济利益均属于政府补助。针对旧政策规定的政府补助范畴存在一定的不合理性，按照旧的会计政策进行核算不符合经济业务实质，违背丫会计信息质量的实质重于形式原则U1。比如，国家对汽车企业有关新能源汽车的补贴，企业生产每销售一台新能源汽车宄能获得政府对应的补贴。此政府补贴虽然表面上看属于旧准则规定的政府补助;不过，企业销售新能源汽车这一交易实质属于生产经营活动，政府此项补贴属于企业销售收入一部分、计入销售收入更合适。针对这上述案例中类

4、似的众多问题，“CAS16-政府补助”(2017)给予了更明确的规定，将政府补助和企业收入之间的界定更加准则更符合交易实质。对此问题，“CAS16-政府补助”(2017)指出企业可按照经济业务的交易实质来判断政府补助的核算方式，若类似上述介绍的政府补助属于企业口常经营活动的一部分则可计入有关收益账户或冲减相关成本费用账户并在利润表中增加“其他收益”项目(位于“营业利润”项目之前)；若与企业日常经营活动无关则计入“营业外收入”或“递延收益”账户。(二)“CAS16-政府补助”(2017)允许净额法核算2006

5、年的旧准则在政府补助核算屮要求将有关政府补助全额计入递延收益或营业外收入，即全额法核算。不过，“CAS16-政府补助”(2017)与国际会计准则不断杰奎，允许企业在收到政府补助的时候可以直接确认为收益也可冲减和关成木费用，即可净额法核算m。不过，企业若采用净额法核算冲减了相关资产账面价值，在未来发生政府补助退冋时需要对当期调整资产账面价值进行重新调整。(三)“CAS16-政府补助”(2017)规范了财政贴息的核算“CAS16-政府补助”(2017)针对政府对企业的各种财政贴息相关的会计处理予以明确规定，但是

6、在2006年旧会计准则中并对此进行规定。新准则允许企业采用以下两种方式之一进行处理:一种方法是企业以借款本金的公允价值入账并按实际利率摊销确认借款费用，该入账公允价值与借款本金的差额确认为递延收益并按实际利率法在存续期内摊销，用来冲减相关借款费用；另一种方法是企业按照收到的借款入账，并按照政府给予的优惠利率和借款本金来确定相关借款费用。除了上述三点变动外，“CAS16-政府补助”(2017)对相关递延收益的的摊销方法进行了重新规定，要求企业在相关资产的使用寿命N按照合理系统的方法进行分配。新摊销方法与资产的

7、未来经济利益实现方式更加匹配，而不像旧准则简单规定在资产使用寿命内平均分配。二、实际案例介绍案例一：华星制药股份有限公司其生产的某种婴幼儿疫苗产品甲获得丫政府补助，政府要求企业以10万元每标准箱的价格对外销售并同时为了保证企业经济利益给予其1万元每标准箱的价格补贴位1。已知华星制药该疫苗产品每标准箱的成本为8万元;2017年企业全年销皆该疫苗合计10000标准箱，同时年底收到政府的补贴合计10000万元(简单化处理，不考虑增值税等相关税费影响)。针对“案例一”若企业按照2006年旧的政府补助会计准则，应将这

8、10000万元的政府补贴全额计入当期的营业外收入。不过，根据“CAS16-政府补助”(2017)的规定，因为企业收到的该笔政府补助款与企业的日常经营活动和关，应作为企业正常产品销售收入的一部分，计入企业的“主营业务收入”。案例二：凯瑞希有限责任公司作为节能服务单位，企业购买有关节能环保设备可根据相关政策申请国家财政补贴。2010年3月企业董事会通过一项环保节能设备购买决议并决定就此购买行为向政府中请政府补贴。20