从外部审计到内部审计的升级之路

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1、从外部审计到内部审计的升级之路审计生涯到今年就快满8年了，前4年是云游四海的会计师事务所审计员，后4年则在金融机构扎根成为内部审计，其中的快乐和痛苦不足为外人道，但从一个外部审计转行内部审计的经验获取之路却感触颇深，试与众审计同仁议之。1形而上者-审计的大道理1.1审计乐趣从工作中找到乐趣才能坚持战斗，审计工作的乐趣却是不容易找到的。作为外部审计，我成为整部审计流水线上的一个零件，工作内容即填写一些现成的工作表，极易蜕变成按部就班的形式主义。故在批量制造垃圾文件之外，就是盼望着能去新疆出差看看风景，而没有发现其中的乐趣。转折点在一家等待上市的纺织品工厂，在此

2、我找到了乐趣，审计工作的乐趣在于发掘事实，扯去各种自以为是的遮羞布。此工厂是家历史不长的民营企业，令人匪夷所思的管理问题层却出不穷-库存帐实不符、员工违规、采购环节、门店效率低下、厂区安保等等500强企业难得一见的问题在此可如数家珍，简直就是审计问题的博物馆，也是内部审计员的天堂。为解决问题然后上市，老板娘本人担任内审领导并组建了内审团队，我疯狂且快乐得干了3个月，最后只解决几个芝麻大的问题，但终于从中发现审计工作乐趣，可以算做内部审计生涯真正的开始。1.2审计员的等级成为一个顶级审计员前有几个阶段，总的来说发现和解决问题是核心技巧。低层次阶段可以完成列表上

3、的任务，提出显而易见的问题，提出的解决方案不可操作性不高。因为管理层的信息面通常比审计员更全面，说不定心中已有几套解决方案，所以只告诉管理者已熟知的事情价值不高。中层次阶段通过高超审计技术和丰富信息来源，已经能发现深层次问题，告诉了管理层此前隐约知道却不明了的信息，又提出可行的解决方案。高等级阶段信息收集能力已经快到公司服务器的水准了，从全面的数据中分析出行业内部从来没有人知道的信息。公司内部信息源众多，公司外部行政司法资源丰富，以自己的经验假设作为审计参照物，提出的方案极具价值。话说最高等级的审计员还真没怎么见过，因为这样高手必定可以成为或者已经成为CEO

4、，而我属于刚看清了道路却还在努力攀登的阶段。1.3审计的参照标准审计发现就是现状与审计参照标准发生冲突的部分，找到明确、公认、权威的标杆是很要紧的。明确又权威的参照物容易服众，但通常覆盖面不足，因为现实问题总是超越想象。比如法律是个没人可以反驳的标杆，但是总是滞后于现状，而公司的内部制度在权威性上弱一些，不过可以容易的覆盖审计对象。实践中从权威性从高到低的排名如下：1)法律：最客观严肃的标杆，做靠山最可靠，但覆盖面不高；1)监管规定、行业规章：比法律权威性弱，监管机构也不排除朝令夕改、友好协商的可能；2)合同：合同具有法律效力，通常也很明确，一旦违反可能会有

5、比较严重的后果，但是如果和客户关系足够好，说不定也没事；3)管理者的预期：这是除了公权力之外最强大的参照物，但是弱点在于其不明确性。管理者预期中的公司正常运行情况，比如正常生产、正确操作如果被事故等异常情况打破，是管理者不可容忍的。但是管理者预期是多变的，如果改变决定容忍此风险，则审计问题就不是个问题。4)公司制度：公司制度权威性一般，管理者随时可以修改之，故能约束低级员工而不能约束高层，故单单用公司制度去作为说服高层的理由，吾未见其明也。5)惯例：财务、行业惯例等，总的来说也是个权威性不高，也不太明确的标杆。通过强调自身的特殊性反驳惯例的普适性是常见的反弹

6、。6)指标预设值规则：公司内部设定的一些规则，比如信贷审核评分规则、预算等具有一定有效期的管理目标，和公司制度一样--钥匙就在锁上，随时可以打开。7)经验假设：非常矛盾就的审计标杆。其说服力不高，容易被提出反驳意见，但此类审计发现一旦被证明是正确的，其的价值通常很高，少有人走的路上找到宝物的几率更高。用经验来判定假设中方案是否优于现实，并以此作为依据来否定现状，非水平极高者不可为之。经验假设是外部审计的最爱，多以行业最佳实践，what-if分析的形式出现。由于此标杆的公认性、权威性都被提出人的能力限制了，最后常沦陷于嘴炮之中。1.1 审计的局限不得不承认，内

7、部审计的功能是有限的，能够提出改进方案通常限于设定更合理的制度、内部控制、流程，或者提出处罚等，故只能在现有框架上修修补补，故除了操作风险和道德风险之外的其他风险，审计基本都无能为力。即使是操作风险，也不能指望打倒以下几个BOSS级别流程效率杀手。1)业务模式中处于弱势：有些业务的低效率、高风险是公司选择的业务模式本身造成的，在模式中处于弱势地位会导致出现无法回避的风险。比如融资租赁公司在信贷市场中选了建筑机械子市场，那么较高操作风险就怎么也避不开的，只能容忍之。2)外部机构限制：外部环境不给力，内部怎么样也没辙。比如银行规定开信用证t+2天，开个承兑汇票t

8、+4，税务局跟你说发票只能10万面额一张，那么这些朝