8营改增应税服务出口退(免)税

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1、第八章营改增应税服务出口退（免）税一、政策背景营业税改征增值税之前，我国仅对出口货物和加工修理修配劳务实行出口退（免）税制度。出口退（免）税涉及的税种为增值税和消费税，征收营业税的应税劳务不实行出口退（免）税政策。营业税改征增值税后，交通运输业和部分现代服务业改征增值税，也就具备了实行退（免）税的条件。营改增应税服务实行零税率或免税政策符合国际惯例的原则，能更加充分地发挥营业税改征增值税对降低企业税收成本、推动经济结构调整，促进对外开放的积极作用。《国家税务总局关于发布<营业税改征增值税试点地区适用增

2、值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）>的公告》（国家税务总局公告2012年第13号）规定,试点地区提供增值税零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人，在营业税改征增值税试点以后提供的零税率应税服务，适用增值税零税率，实行免抵退税办法，并不得开具增值税专用发票。二、适用范围（一）营改增应税服务适用增值税零税率政策的范围1.境内的单位和个人提供的国际运输服务。1)国际运输：①　在境内载运旅客或者货物出境；②　在境外载运旅客或者货物入境；③　在境外载运旅客或者货物。2)以水路运输方式提供国际

3、运输服务的，应当取得《国际船舶运输经营许可证》；以陆路运输方式提供国际运输服务的，应当取得《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》，且《道路运输经营许可证》的经营范围应当包括“国际运输”；以航空运输方式提供国际运输服务的，应当取得《公共航空运输企业经营许可证》且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务”。注意：从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物，不属于国际运输服务。2.境内的单

4、位和个人向境外单位提供研发服务、设计服务。1)研发服务是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。2)设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。注意：向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法，应按规定征收增值税;向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务

5、。3.境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾（以下称港澳台运输）提供的交通运输服务。以陆路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务的，应当取得《道路运输经营许可证》并具有持《道路运输证》的直通港澳运输车辆；以水路运输方式提供至台湾的交通运输服务的，应当取得《台湾海峡两岸间水路运输许可证》并具有持《台湾海峡两岸间船舶营运证》的船舶；以水路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务的，应当具有获得港澳线路运营许可的船舶；以航空运输方式提供上述交通运输服务的，应当取得《公共

6、航空运输企业经营许可证》且其经营范围应当包括“国际、国内（含港澳）航空客货邮运输业务”。（二）营改增应税服务适用增值税免税政策的范围1.境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：1)工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；2)会议展览地点在境外的会议展览服务；3)存储地点在境外的仓储服务；4)标的物在境外使用的有形动产租赁服务；121)在境外提供的广播影视节目(作品)发行、播映服务；2)符合国际运输服务的内容规定但未取得国际运输的相关资格证件的国际运输服

7、务。3)符合港澳台运输服务的内容规定但未取得港澳台运输的相关资格证件的港澳台运输服务。4)向境外单位提供的下列应税服务：①　技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。②　广告投放地在境外的广告服务。（三）境内的单位和个人

8、提供适用零税率的应税服务，按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续。（四）境内的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。三、免抵退税计算（一）原理免抵退税办法是指，零税率应税服务提供零税率应税服务免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还