美国绩效审计研究借鉴

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1、美国绩效审计研究借鉴　　21世纪以来，世界诸多国家的审计工作逐渐转向以绩效审计为中心的现代审计阶段，这是审计发展历程中的重要演变。随着世界经济社会的不断发展，对于经济发展中存在的一系列问题的审计监督的要求也越来越高，以往传统的财务审计模式已经很难满足现行的要求，因此，以经济性、效率性、效益性为主要审查对象的绩效审计逐渐受到各个组织单位的青睐。本文探讨美国的绩效审计的先进经验，以此为例，为分析我国的绩效审计工作提供一些参考意见。　　一、绩效审计概述　　随着经济社会的发展，社会对于绩效审计的要求也越来越高，尤其是对于近年来颇受重视的绩效

2、审计关注度增高，有关绩效审计的研究和著作也越来越多。研究绩效审计，我们首先有必要给绩效审计一个明确的定义范畴。首先，我们来看一下绩效的定义：绩效，从管理学的角度看，是组织期望的结果，是组织为实现其目标而展现在不同层面上的有效输出。通俗点讲，绩效就是组织所期望的结果和为了实现这一目标所进行的各项工作。那么绩效审计也就是对组织的绩效完成情况进行审计，其目的也是为了确保组织实现自己的期望目标。　　绩效审计在理论上并没有一个严格准确的定义，不同的组织和国家对绩效审计的定义也各不相同，但总体上对于绩效审计的定义还是有大致的相同，即都认可绩效审

3、计的经济性、效率性、效益性的审计。最高审计机关国际组织称绩效审计具体是现金价值审计、经营审计、管理审计，是对经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和效益性（Effectiveness）的审计，即我们常说的3E审计。　　经济性、效率性、效益性这三者在企业的生产经营过程中是一个联系的整体，是一条不可分割的生产链。这时候我们可以从3E的角度总的来概括一下上述的炼钢过程：炼钢厂炼一吨钢需要主要原材料生铁、废钢、造渣等5吨，辅助材料煤0.2吨（经济性）；原材料产出比5：1，辅助材料产出比0.2：1（效率性）；一吨钢收益500

4、～1000元人民币（效益性）。而绩效审计则是贯穿于这个生产经营过程始终的审计过程，从原材料的购入、使用、效率到产品的销售收入整个生产链，每个环节都有审计，通过对经济性、效率性、效益性的审计组成了整个企业的绩效审计。事实上，绩效审计不仅仅是针对企业生产经营过程的审计，绩效审计的涉及范围很广，已经被广泛的运用于政府审计之中，这在下文中会继续讨论。　　二、美国绩效审计的产生背景及经验　　（一）美国绩效审计产生的背景　　在绩效审计的研究和实践中，美国一直居于世界的领先地位。早在19世纪末20世纪初，美国的绩效审计便有了初步的模型。美国著名学

5、者肯特于1948年在《内部审计师》杂志上发表的《经营审计》一文中首次提出了绩效审计这一概念。　　1.20世纪初，是资本主义市场经济发展的黄金时期，美国的各行各业都处于飞速的增长发展阶段，与此同时，伴随着企业的一系列弊端也逐渐显露。　　2.现代管理学之父，著名的管理学家美国人泰勒观测和研究了美国工厂生产流程中生产运营条线和管理条线的速度、时间、产量，总结出了一套先进的科学管理理念。1911年泰勒在其著作《科学管理原理》一书中，构建了一套以“效率”为核心、适用于工业企业的科学管理原理。它的核心是通过对员工个人绩效的评估实现自上而下的管理

6、控制。管理趋于科学性不仅仅提升了企业的生产经营效率，而且对美国绩效审计的推广起到了很大的作用。　　正是基于这样的大背景，美国企业中的绩效审计应运而生。与此同时，由于当时公营企业此方面的弊端表现的最为明显，早期的美国绩效审计主要侧重于政府审计方向。　　（二）美国绩效审计的发展及特点　　美国政府于1921年正式颁布了《预算和会计法案》，在这一法案中政府绩效审计的方式和规定得到了较为详细的介绍。1921～1945年，是美国社会高速发展的时期，也是绩效审计的进步时期，众多的绩效审计理论产生。这段时期，美国的会计总署在全国范围内开展了著名的“

7、发票审计”，在此次大规模的审计过程中，绩效审计被得到初步的运用。　　1945～1981年是美国绩效审计基础建设阶段。二战后，在美国国会和三任最高审计长的努力下，以及同时期社会审计的高速发展基础上，绩效审计得到了长足的发展。这一阶段我们称之为综合审计方法阶段。主要有以下特点：绩效审计的工作人员得到专业化的培养；审计人员和审计工作的理念有了初步的更新；审计机关的大规模重组。　　1981年至今，是美国绩效审计快速发展的一个阶段，这一阶段无论是绩效审计的理论研究还是实践应用，都达到了空前的地步。20世纪80年代以来，新公共管理运动席卷全球，

8、包括两个核心思想：一是强调绩效观念；二是重视量化的评估方法。在这一浪潮的推动下，1993年《政府绩效和成果法案》将绩效预算、绩效评估、绩效审计有机结合，建立起崭新的以绩效为导向的财政管理制度。这一阶段，项目评估管理方法在全美得到快速推