价值链会计在企业成本管理中的应用研讨

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1、价值链会计在企业成本管理中的应用研讨　　20世纪90年代以来，随着网络经济、知识经济甚至移动互联网、微营销的快速发展，企业所面临的竞争环境和管理模式都发生了翻天覆地的变化，企业的竞争更多的演变为价值的竞争。价值链会计作为基于价值链的一种新型会计管理理念和模式，对于企业推进价值链管理，节约成本、提升企业价值具有重要意义，而价值流管理工具的使用，又为价值链会计在企业成本管理领域的具体应用提供了可行的实践方法。　　一、价值链会计与价值流管理的理论概述　　（一）价值链会计　　价值链理论由迈克尔.波特于1985年在其专著《竞争优势》中提出后，

2、成为影响企业管理的重要理念之一，其实质是指企业以客户为中心的价值创造活动，每项价值创造活动都是企业利润的，这种价值创造的一系列过程即构成了企业的价值链。从构成上，价值链可分为企业内部价值链、纵向价值链、横向价值链等。　　价值链会计则是在理论界及实务界摸索价值链管理的具体应用基础上产生。在我国，阎达五教授将价值链管理理念与会计管理相结合并于2004年首次提出了价值链会计思想，指出价值链会计即“收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价

3、值分配的一种管理活动”（阎达五，2004）。　　纵观各界对于价值链会计理论的研究成成果，其核心意义在于通过会计管理、分析等手段，梳理、反映、提升企业内部价值链和横纵向外部价值链的价值创造活动的运行效率、效果，从而实现企业整体端到端流程的优化、端到端价值链的低成本或差异化竞争优势。因此价值链会计既有财务会计反映价值增值信息的职能，又有管理会计的预测、分析、优化决策等职能。　　（二）价值流管理工具　　价值流管理工具于精益管理思想。精益思想起源于20世纪90年代日本丰田汽车的精益生产方式，1996年由美国学者、企业乃至政府在精益生产方式的

4、基础上研究和实践而转变为精益思想理论。　　精益思想包括精益生产、精益管理、精益设计和精益供应等一系列思想，其核心是企业一切作业均基于客户为中心的角度，消除浪费，为客户创造价值，以越来越少的投入即较少的人力、较少的设备、较短的时间和较小的场地创造出尽可能多的价值。　　实施精益管理的关键在于精确定义和分析企业的价值创造活动，然后确定每个产品的全部价值流并使之有效运作。而定义和分析企业价值创造活动的有力工具就是价值流管理工具。　　价值流是指将一种产品从原材料状态加工成为客户可以接受并愿意给它赋予价值的全部活动。这些活动包括：从概念到设计、

5、从设计到投产的技术过程；从计划到订单处理、到送货的信息过程；从原材料到产成品的物质转换过程，以及产品全生命周期的支持与服务过程。这一系列过程中的活动既包括增值活动，也包括非增值活动，而只有增值活动才是最终对客户有用的。价值流管理工具就是通过价值流图分析的方法，识别企业价值链中增值活动、非增值活动、浪费活动，并采取各种优化措施，消除浪费活动，减少非增值活动，从而提升企业价值　　二、价值链会计在企业成本管理中的应用　　将价值链会计理念与价值流管理工具相结合，可为企业探索实施价值链会计、改善价值链提供现实可行的实践工具，从实际应用看，在成

6、本管理领域具有更为明显的应用效果。　　（一）价值链会计在企业成本管理中的应用方向　　通过运用价值流分析工具，对企业的产品生产、成本管理等内部价值链进行分析，进而优化甚至设计新的生产价值流程，价值链会计可实现的改善方向如下：　　1、提高价值流增值比，成本更低，同时缩短生产周期，交货更快　　价值链会计通过使用价值流分析工具，分析企业生产环节价值链的运行效率和效果，识别增值、非增值甚至浪费活动，给企业提供优化决策信息，可促使企业通过采取优化非增值环节、消除造成浪费的操作环节，或者改善现行生产过程的制约环节等措施，提高物料周转速度，降低物料

7、停滞和等待时间，从而将价值链中的增值活动比例提升，实现缩短单位产品的生产周期、降低成本、加快交货速度的改善作用。同时生产过程物料周转速度提升也可提升有效存储空间的使用效率，降低中间品库存，进而节约物流成本。　　2、提高生产批量，产能更高　　价值链会计通过分析设备产能以及生产车间的时间空间资源利用率，识别、反映各项制约产能和资源利用率的因素，可促使企业最大限度挖掘设备产能和时间空间资源的利用率，提升各工序产能，从而实现降低单位产品生产成本的作用。目前国内外很多企业以价值链作为会计对象与方法，很大程度上已经突破了企业边界，在价值系统内部

8、，实现了信息的共享、资源的配置、利益的协调等，这对于企业生产效率的提高，无疑起到了显然的促进作用。企业在进行批量生产时，需要传递和递加内部价值链，适时企业能够通过资源的科学分配，减少生产期间资源的耗费，并创造出更为客观的产能。　　3、