我国企业年金税收优惠模式问题研究

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1、我国企业年金税收优惠模式问题研究　　自20世纪70年代以来，人口老龄化造成的养老金危机开始在世界范围内凸显，公共养老金逐渐入不敷出，养老金改革成为全世界的普遍趋势。2000年，我国60岁及以上人口比重达到了10%，65岁及以上人口达到了7%，标志着我国提前进入老龄化社会，未来的养老负担将更加严重，基本养老保险缺口将逐年增大。因此，建立企业年金制度也就越来越重要，而采取适合我国国情的税收优惠模式决定了企业年金的发展步伐。目前，我国正处于发展企业年金的初始阶段，制度和政策的选择至关重要，否则会因为“路径依赖”而造成未来非常大的转制成本，因此，我们需要对税收优惠

2、模式进行分析，以寻求适合我国经济环境的模式。　　一、我国企业年金发展现状　　（一）企业年金发展规模不断扩大　　自1991年我国建立企业年金以来，经过20多年的发展，我国企业年金规模不断扩大。具体数据如表1所示，2000年，我国企业年金仅192亿元，到2006年达到了910亿元，增长了374%；2007年基金积累大约1519亿元，比上年度增长了600多亿元；到2012年年底，我国参加企业年金计划的企业已增加到5.47万家，年金积累基金总额约达4821亿元，较上年度增加了1251亿元，这表明了我国企业年金发展速度已越来越快。根据世界银行的科学预测，预计至203

3、0年我国企业年金规模将扩大到1.8万亿美元（约15万亿元人民币），将成为全球第三大的企业年金市场，由此可见，我国企业年金未来的发展的潜力是巨大的。　　表1我国企业年金发展现状　　年份参加企业年金职工（万人）参加基本养老保险职工　　（万人）参加企业年金职工占参加基本养老保险职工比例（%）参加　　企业　　（万家）基金　　积累　　（亿元）　　2000560.391246.14%1.62192　　2001655.891987.13%1.75259　　2002657111285.90%1.83380　　2003700103256.78%2-　　2004702.714

4、6794.79%2.24493　　2005924157165.88%2.4680　　2006964168575.72%2.4910　　2007929182355.09%3.21519　　20081038199515.20%3.31911　　20091179215675.47%3.352533　　20101335236345.65%3.712809　　20111577262846.00%4.493570　　20121847282726.53%5.474821　　资料：《劳动和社会保障事业发展统计公报》、《人力资源和社会保障事业发展公报》　　（二）企业年金覆盖

5、范围较低　　从企业年金的覆盖范围来看，我国企业年金覆盖率相较于基本养老保险覆盖而言远远偏低。由表1可以看出，截止2004年底，我国约有2.2万个企业建立了企业年金，参加企业年金的职工人数约为702万人；到2008年，我国约有3.3万个企业建立了企业年金，参加职工增长至1038万人；截止2012年底，全国建立企业年金计划的企业达5.47万个，参加职工1847万人。然而，2004年、2008年和2012年全国参加企业年金的职工总数只占同期基本养老保险覆盖人数的4.79%、5.20%和6.53%。可以看出，虽然企业年金覆盖面在逐步扩大，但是和基本养老保险相比，其

6、覆盖面仍然很低。在全球实行养老保险制度的167个国家中，有三成以上的国家企业年金覆盖率约为30%左右，英国、美国、加拿大等发达国家的企业年金覆盖率更是高达50%以上，丹麦、法国、瑞士等国的覆盖率几乎达到100%。由此可见，我国企业年金虽然取得了一定的进步，但其覆盖范围却远远低于发达国家，与其第二支柱的地位及不相称。今后，我们应汲取发达国家的经验，不断提高企业年金覆盖率，使其成为我国基本养老保险的有力补充。　　二、企业年金税收优惠模式分析　　在一个企业年金计划中，税收可以发生在不同的环节，并以不同的税率进行。选择合适的征税模式对企业年金的发展有重要的意义。企

7、业年金的征税有可能发生在以下三个环节：缴费环节、投资收益环节、给付环节。而通过对缴费环节、投资收益环节和给付环节的不同征税（T）或免税（E）选择，又会形成8种不同的征税模式，分别是EET、TEE、TTE、ETT、EEE、TTT、TET、ETE八种模式。　　在这8种模式中，EEE模式和TTT模式是两种比较极端的税收优惠模式，很少有国家会采用。EEE模式在三个环节都实行免税，因此对国家财政的损失程度最大，职工企业年金的待遇水平最高，但对没有建立企业年金的企业和个人来说是极不公平的。TTT模式在各个环节都征税，存在着重复征税的不合理性，虽然增加了国家财政收入，但

8、对企业年金却是一种惩戒，抑制了企业年金的发展。TET模式在缴费环节