中级会计师考试《中级会计实务》强化预习：存货的确认和初始计量

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1、中级会计师考试《中级会计实务》强化预习：存货的确认和初始计量会计职称考试《中级会计实务》第二章存货　　知识点一存货的确认和初始计量　　一、存货的概念　　（一）存货的定义　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。　　这个概念指出了存货的持有目的有两个：一个是用于出售，比如商品；另一个是用于生产耗用，比如原材料。因此也可以说，存货是为了出售或生产耗用而持有的货物。　　注意：工程物资不是存货。　　受托代销商品不符合存货的确认条件。　　（二）存货的内容　　1."存货"包括7个项目：　　①在途物

2、资（或材料采购）；　　②原材料（含材料成本差异）；　　③周转材料（低值易耗品和包装物）；　　④生产成本（即在产品。注意：在产品的价值，期末反映在生产成本科目中）；　　⑤库存商品；　　⑥发出商品（含委托代销商品）；　　⑦委托加工物资。　　注：判断是不是企业的存货，主要是根据所有权，而并不是存货的存放地点。　　2."受托代销商品"注释　　注："受托代销商品"入账不入表（与"受托代销商品款"抵销），不列为受托方存货。"受托代销商品"非常特殊，特殊之处在于，他虽然不是企业（代销方）的资产，但是为了让企业加强对代销商品的管理，我国要求设置"受托代销商品"账户，用来核算代销商品。换

3、句话来说，这个账户核算并不是自己的资产，而是别人的资产。那么，期末编制报表的时候，能不能把它列入到资产负债表里面去呢？当然不能，不是自己的资产怎么能进报表呢。所以，受托代销商品是一个登记在账簿上，却进不了报表的账户。这叫做入账不入表。　　二、存货的初始计量　　（一）外购的存货　　1.外购存货的成本构成　　（1）买价；　　（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费）；　　（3）运输途中的合理损耗；　　（4）入库前的挑选整理费；　　（5）其他税费（消费税、资源税和关税等）。　　2.不构成采购成本的内容　　（1）增值税进项税额（前提：一般纳税人进项税额可以抵扣的

4、情况）　　（2）采购人员的差旅费（计入管理费用）　　（3）入库后的仓储费（计入管理费用）　　此处涉及到了增值税，鉴于增值税的重要性，对本书各大章节众多内容的影响，有必要补充一下增值税的征税原理。　　3.增值税原理　　增值税对销售货物以及加工、修理修配劳务征收的一种税。　　例如：一个家具厂从一个林场购买10000元木材，支付增值税进项税额1700元（10000×17%），这批木材买回来后，加工成桌子，桌子卖给一个学校，售价30000元，同时收取学校的增值税销项税额5100元（30000×17%），期末，家具厂上交税务局税款3400元（5100元销项税额－1700元进项税额

5、）。　　【思考】家具厂上交的税款3400元，是不是用自己的钱来交税呢？　　【答案】不是，上交的税款3400元，加上他采购木材时支付的进项税额1700元，都可以从购买桌子的那家学校收取，换句话说，家具厂自己一分钱税也没有承担。家具厂购买木材时支付的增值税进项税额，后来都得到了抵扣，因此，不应该把增值税计入存货成本。在会计处理上，增值税可以抵扣的话，就应该借记应交税费——应交增值税（进项税额）。　　【思考】家具厂没有实际承担增值税，那增值税最终由谁承担呢？　　【答案】应该是由这个学校，因为学校使用这批桌子，一直到报废，不会再拿去卖了，因此不可能再从别人手上收回买桌子时支付的

6、进项税额5100元，这5100元已经无法抵扣了，所以学校就是增值税最终承担者。可见，增值税最后是由消耗货物的人承担，谁把货物消耗掉了，谁就得承担这个税赋。　　注意：在会计处理上，增值税进项税额不能抵扣的话，就不可以借记应交税费——应交增值税（进项税额），而要把税额计入购入存货的成本。　　【思考】家具厂上交的税款3400元，他是怎样形成的？　　【答案】桌子的价值30000元，比木材的成本10000元，增值了20000元，20000×17%刚好等于3400元，所以说，这税款3400元就是对木材增值部分征收的，这就是增值税的征税原理。　　4.运输途中的合理损耗　　合理损耗也叫

7、做自然损耗、定额内损耗，就是指不管谁来运输都会发生这个损耗，按照历史经验估计的正常损耗。只要是合理损耗，损耗掉的存货价值，构成剩余存货的成本。例如：北京一家酒店从大连买了1000只螃蟹，每只10元，买价一共是10000元，运到北京一查，死了100只，假设死了的就不值钱了，那剩下的这900只活螃蟹成本是多少呢？是9000元还是10000元呢？应该还是10000元，因为途中合理损耗构成采购成本，不需要剔除。　　5.途中不合理损耗的处理　　途中不合理损耗，比照存货盘亏。　　6.商品流通企业进货费用的处理　　商品流通企业（如沃尔玛、贸易公司等）的