无形资产准则的对比研究

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1、无形资产准则的对比研究　　一、我国无形资产会计准则的国外对比　　我国无形资产准则从1992年的《财务通则》只是对无形资产做了简单的规定，到2006年的修订后的《企业会计准则第6号无形资产》（以下简称无形资产准则）已经是对无形资产做出了较全面的规范，发展速度较快。国外对无形资产的研究要早于我国，而且也更为深入。由于无形资产的特点，各国对无形资产的认识和会计处理规定，都存在差异。　　（一）无形资产的定义和特征的对比　　我国无形资产准则中对无形资产的定义为指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,主要强调了可辨认性，取消了原有准则中的商誉内容，将企业合并

2、产生的商誉并入到《企业会计准则第20号企业合并》中，规定只有在非同一企业控制下的企业合并，才能产生商誉，而同一企业控制下的企业合并，不能产生商誉，差额只能调整资本公积。　　第38号国际会计准则（IAS38）将无形资产定义为能确指的没有实物形态的非货币资产,也将商誉排除在无形资产之外，对商誉的会计处理由《第22号国际会计准则企业合并》规范。IAS38认为，商誉本身是不可辨认的，因此不属于无形资产的定义范围。相应地自创商誉也不应确认为资产，因为它不是能够可靠计量并由企业控制的可辨认资源。　　第142号《美国会计准则商誉及其它无形资产》（FAS142）将无形资产定义

3、为没有实物形态的流动和非流动资产，不包括金融工具及递延所得税项资产.无形资产也分为可确指的和不可确指的，可确指的无形资产能够可靠地计量，与商誉分开确认，商誉是不确指的，并且对内部开发的计算机软件作出了具体规定。　　《加拿大会计准则》第3062号将无形资产定义为没有实物形态的资产，金融资产除外,也只是将企业合并产生的商誉列入无形资产的核算范围。可以看出，我国《企业会计准则》对无形资产的定义主要是参考了国际会计准则的定义。各国对自创商誉都不予确认，这一问题是世界范围内会计界的争论焦点。无形资产的概念应与无形资产的核算范围加以区别，自创商誉不能被准确计量，它能为企业

4、带来超额利润，并不能否认它是无形资产。　　（二）可辨认的标准及内容　　我国无形资产准则中对无形资产的可辨认标准是：　　1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；2.源自合同性权利或其他法定权利，无论是否可以转移或分离。具体说来，无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。《国际会计准则》的可辨认标准几乎与我国《企业会计准则》是相同的，但《国际会计准则》规定了经济寿命超过1年，并列举了可辨认的无形资产是指专利、版权、品牌、客户名单、商标、以及其他能够与相关的实物

5、资产分别转移的权利。美国和加拿大无形资产准则中对可辨认的规定同我国准则的规定一致。　　（三）无形资产确认条件　　我国无形资产准则规定确认条件有两个：　　1.有关的经济利益流入；　　2.成本可以可靠地计量。第38号《国际会计准则》中规定的确认条件有四个，除与我国准则相同的两条外，另外两条是能够与企业其他方面分开辨认,和是否作为过去行为及活动的结果被企业所控制,前一条其实就是无形资产定义中所规定的内容，而后一条是指将来能带来经济利益，并且限制别人得到这些经济利益。　　美国准则中对无形资产的确认条件有两个标准，一是合法或合同标准，指能通过合同或其他法律权利控制未来经

6、济利益的流入，而无论这些权利能否转让或与其他权利和负债相分离；二是分离性标准，既可以被分开出售、转让、授予许可权、租赁或交易，而且能够与相关合同、资产和负债一同产生上述经济行为的，也认为是满足标准的。可见，在美国准则中没有把成本可以可靠地计量作为确认标准。　　加拿大会计准则第3062条规定，当未来的经济利益可以可靠地计量，将成本资本化，成本包括直接开发成本和分摊的间接成本。从这一规定可以看出，加拿大准则中的无形资产确认条件，实际上与国际准则是一致的。而将成本分为直接成本和间接成本，说明加拿大的准则承认自创无形资产，这是与我国和国际准则所不同之处。　　（四）无形

7、资产的核算内容的对比　　国际准则中将无形资产划分为七类：（l）品牌；（2）特许使用权；（3）报刊及出版物标题；（4）计算机软件；（5）版权、专利权及其他行业财产权、服务和经营权；（6）配方、公式、模型、设计和原型；（7）开发中的无形资产。将内部产生的计算机软件列为无形资产，并详细规定了其成本的构成。　　虽然我国在准则应用指南和准则讲解中都指出无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等，但无形资产准则本身没有明确无形资产的具体内容，只明确指出企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等不应确认为无形资产。虽然这样规定为无形资产核算给予了

8、更为广阔的空间，但由于我国市场还不够完