【会计论文】浅谈对资产减值会计有关问题的思考

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1、【会计论文】浅谈对资产减值会计有关问题的思考摘要：正确处理资产减值问题有利于客观真实地反映企业资产的价值，提高会计信息的决策有用性。2006年颁布的新《企业会计准则》中对资产减值的规定出现了很大的变化，本文从我国资产减值准则改革的动因出发，对新准则中资产减值的变化进行了分析，并探讨了新的资产减值准则仍存在的局限性。关键词：新准则，资产减值，资产减值转回计提减值准备的目的是为了满足会计信息使用者对会计信息稳健性，即谨慎性的要求，我国于1992年的会计改革中首次引入了谨慎性原则，并提出应该对应收账款计提坏账准备。1998年初颁布的《股份有限公司会计制度》扩大了资产减值的范围，要求B股、H

2、股的上市公司计提应收账款坏账准备、存货跌价准备、短期投资减值准备、长期投资减值准备四项内容。1999年末，财政部明确规定了所有的股份有限公司必须统一按照《股份有限公司会计制度》计提资产减值准备，并将其他应收款也纳入了该范围。2000年末颁布的《企业会计制度》进一步扩大了资产减值范围，由四项扩大到八项，在原基础上增加了固定资产减值准备、委托贷款减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备。2006年财政部颁布的新《企业会计准则》中，计提资产减值准备的范围扩大到了所有的资产，并对资产减值的具体处理进行了专门规范。关键词：资产减值会计准则一、新会计准则中资产减值改革的动因1、规范公司盈余管

3、理行为的需要规范公司的盈余管理行为是我国进行资产减值会计改革的重要动因。旧会计准则中的有关规定缺乏具体的操作要求，企业资产减值的计提和转回随意性比较大，实务中很多企业会根据自身经营情况需要来决定是否计提资产减值准备，为企业进行利润操纵、粉饰经营业绩提供了一定的空间，严重影响了会计信息的真实性和有用性，阻碍了会计信息使用者的正确判断。一方面，在进行资产减值准备计提时，企业对资产减值的判断和计提存在着较大的随意性，持有同一家公司股权的资产发生减值，各个投资人对长期投资减值准备的计提情况却相差甚大。这其中的原因除却各公司管理者对被投资公司实际风险情况的判断不同之外，更大部分原因在于该资产减

4、值准备的计提，是投资公司从其实际需要出发所作出的符合自身需要的“合理估计”，而并非依照客观的风险判断标准进行的。另一方面，存在更多的企业利用资产减值准备的转回来进行利润操纵，企业往往选择在经营状况不佳的情况下，计提巨额减值准备，让企业一次亏足，然后在以后期间再利用减值准备的转回来制造业绩上升的假象。运用这种手段可以使上市公司随意调节利润，实现其融资或避免退市的目的；对非上市公司来说，则为其提供了上市或逃避债务的可能。2、实现我国会计国际趋同的需要改革开放以来，我国积极开拓国际市场，参与国际竞争，逐步迎合经济全球化的大趋势，推动了中国经济和社会的现代化进程，俨然成为了世界经济发展中一个

5、负责任的、日益发挥着积极推动作用的巨大的经济实体。但高速发展的经济成果同我国发展缓慢的经济制度体系产生了不可避免的冲突，我国对国际市场和世界经济运行的规则和惯例还缺乏了解，更缺乏熟悉和掌握国际市场规则和惯例的人才，包括会计准则在内的国内法规制度与国际惯例相去甚远，在国际规则的制定中没有发言权，这既严重影响了我国经济进一步融入世界经济，更与我国作为经济大国的身份不相符。为了改变这种状况，促使我国会计积极向国际规则和惯例靠拢，新会计准则中多项规定都在我国国情的基础上致力于实现国际趋同。二、新企业会计准则中资产减值内容的变化1、扩大了适用范围旧会计准则中没有制订关于资产减值的专项规定，只是

6、对资产减值的范围作出了明确规定，分别对应收账款、存货、短期投资、长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程、无形资产等八项内容计提减值准备。而新会计准则中专门设定了《企业会计准则第8号——资产减值》来规范资产减值工作，其中规定除了公益性生物资产、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等不计提资产减值准备之外，资产减值准备的计提范围扩大到所有的资产，并集中规范了固定资产、无形资产等长期资产的减值处理问题，同时明确了凡不适用于新会计准则规范的有关资产的减值执行其他相关具体准则的规定。2、明确了资产减值准备计提的前提新准则明确规定了会计期末计提

7、资产减值准备的基础是“资产是否存在减值迹象”，如果资产不存在减值迹象，就不需要估计资产的可收回金额，也就不需确认减值损失，这一点与国际惯例中对资产减值的“经济性”确认标准是相吻合的。同时，新准则对资产可能发生减值的迹象判断标准更加细化，企业在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象主要可以从外部信息和内部信息两方面加以判断，并列举了七种具体情形。3、改变了资产减值测试的频率旧准则要求企业对各项资产应当定期或至少于每年年度终了进行减值测试。新准则规定，