【会计论文】新会计准则中的亮点分析——公允价值

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1、【会计论文】新会计准则中的亮点分析——公允价值【摘要】2006年我国财政部发布了新企业会计准则，其中适当地引入了公允价值的计量模式，发布了《投资性房地产》、《非货币性资产交易》、《金融工具的确认和计量》等具体准则，自此公允价值在我国的研究已经成为会计学界的一个热点问题。本文从公允价值的涵义及其本质入手，通过公允价值在我国会计准则中的应用历史，着重阐述了公允价值的应用性及在公允价值的计量和披露过程中可能产生的若干问题，分析了我国新准则引用公允价值时所存在的问题以及对我国用允价值应用的思考。管现在的审计仍然存在许多不足

2、之处，但今后的计量标准还会大量使用公允价值，至于进一步完善及发展，有待于我们在实践中不断的摸索探讨。　　【关键词】公允价值；会计准则；应用；问题　　随着我国经济改革的深入和不断发展，特别是加入世界贸易组织之后，世界经济结构一体化及全球化的进程加快明显，我国经济体制陆续跟国际经济制度接轨、交融，全新的会计交易及项目的呈现要求我国会计核算体制必需与国际会计准则相一致，为了规范我国企业在新的形势下的会计核算工作，也急切需要建立起一整套的会计准则体系。在这种历史需要的条件下，2006年2月15日财政部在人民大会堂发布了新企

3、业会计准则，包括1项基本准则和38项具体准则，其中有22项是最新推出的。其中最大的亮点是多项会计准则中直接引入了公允价值计量。　　一、公允价值的内涵　　（一）公允价值的定义　　公允价值也称为公允市价、公允价格。买卖双方在熟悉市场环境的公平交易条件下和自愿的情况下确定的价格，或者双方在彼此都不认识的公平、公正交易的前提下一项资产能够被买卖或是一项负债能够被清偿的交易价格。在公允价值计量条件下，熟悉市场环境的交易双方自愿进行的资产互换或是债务清偿的金额计量。购买企业对于合并业务的记录需要运用到公允价值的信息。在现实操作

4、中，一般交给相关的资产评估机构对被收购的企业的净资产进行评估。　　公允价值以它独有的“公允性”来突出其含义。所谓的公允价值，国际会计准则委员会将它定义为：熟悉市场情况并且相互自愿的双方在一例公平交易中，可以把一项资产进行互换或是把另一项负债进行结算的金额。美国的财务会计准则委员会在2006年9月份发布的《公允价值计量》中将它定义为：在计量日，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。我国新会计准则中对其的定义是：在公平交易当中，熟悉情况的双方自愿进行的资产交换或债务清偿的金额。由此可见，公允价值作

5、为一项全新的计量属性，其尤为突出的特点就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的双方在充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价即为公允价值。　　（二）公允价值的本质与表现形式　　公允价值以其独有的“公允性”来突出其含义，就本质而言，公允价值是一种一种已市场信息为基础的评价，反映出公平交易中双方互换资产或是清偿债务的依据。公允价值的确定具有独特性。一般认为，公允价值有以下三种表现形式：1.在市场上出现该项交易的活跃市场时，由于市场价格是由所有市场参与者根据所掌握的信息对某一项资产或者负债的收益及风险进

6、行衡量后所达成的共识，因此市场价格可以给予公允价值已参照；2.在市场上没有该项交易但是存在类似交易的活跃市场时，公允价值可参照类似交易的市场价予以确定；3.在市场上既不存在该项交易的活跃市场也不存在类似交易的活跃市场时，公允价值可用未来现金流量现值给与估计确定。　　（三）公允价值的特性　　公允价值跟历史成本通常被认为是末前财务会计的两种主要的计量属性。相对于历史成本而言，公允价值具有以下两大特点：第一，相对于历史成本强调的是某一时点状态，公允价值更关注动态过程。随着时间的流动，公允价值也在不断变化。历史成本注重已经

7、发生的事项，而公允价值能及时反映企业的价值变化，即使交易尚未发生，只要有证据表明某项资产或者负债的市场价值或预期价值发生了变化，就必须对账面价值调整并在表内反映、表外披露。第二，公允价值站是站在市场角度的用公平成交价进行计量，其形成并不一定要通过真实的交易，也可以是虚拟出来的。只要存在公平交易的客观市场环境，公允价值就是最可能达成交易的价格，而历史成本是以实际发生的交易为前提的，必须存在确实的交易才能凭有关证据进行会计记录。　　二、公允价值在我国会计准则中的应用历史　　(一)公允价值的首次应用(1997～2000年

8、)。公允价值首次被提及是在1998年6月份发布的《企业会计准则——债务重组》中。在这期间里，我国财政部大力提倡使用公允价值，颁布的包含公允价值的会计准则有《企业会计准则——债务重组》、《企业会计准则——投资》、《企业会计准则——非货币性交易》；此外，在无形资产和固定资产及租赁准则中也有概述。在这期间提倡公允价值的原因主要体现在：一、采用公允价值计量是和国际会