浅议企业所得税计税基础与暂时性差异【doc】

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1、浅议企业所得税计税基础与暂时性差异2017年2月财政部发布的《企业会计准则第18号——所得税》，成为新准则体系中实施难度最大的准则之一，该准则明确指出所得税会计采用资产负债表债务法，核算理念发生了重大变化，而计税基础与暂时性差异的确认则是关键所在。一、确认计税基础 采用资产负债表债务法，要求企业的资产与负债分别根据会计准则与税法的不同要求进行计价，简称会计计价基础和税法计价基础。会计计价基础即账面价值，是企业在柱资产负债表日，根据会计准则规定，在账笏面上确认的资产或负债的金额；税法计价基础即计税基础，是企业在资产负债表日δ，根据税法规定，为计算应交所得

2、税所确璃认的资产或负债的价值，也是申报所得税缗时该资产或负债的计税金额。(一)晓确认资产计税基础资产的计税基础，是指缘企业收回资产账面价值过程中，计算应纳寅税所得额时按照税法规定可以自应税经济べ利益中抵扣的金额。显然，资产的计税基透础是税法允许未来抵税的资产价值，即未狄6/6来不需要纳税的资产价值，即现在不能税街前列支抵扣的金额，也是现在需要纳税的虚资产价值，可用以下公式表示：资产茳的计税基础=未来可税前列支的金额＝成握本－以前或现在已税前列支的金额具啉体确认资产计税基础时，应区分不同情况直进行处理：(1)资产计税基础等于账面颤价值。如果该资产所产生的未

3、来经济利益不需纳税，则资产的计税基础就是其账面铑价值。通常情况下，资产取得时其入账价忿值与计税基础是相同的。(2)资产计税板基础与账面价值不等。通常在资产的后续坫计量中因会计准则与税法规定的不同，可°能造成计税基础与账面价值的差异。例如荫，各项资产如发生减值，按照会计准则的规定应当计提相关的减值准备，而税法规定企业提取的减值准备一般不能税前抵扣藏，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除，由此就产生了资产计税基础与账蚁面价值之间的不等。在资产计税基础与账呢面价值不等的情况中有一种特殊情况需引起注意，即资产的计税基础为0，主要在帼与某项资产相关的

4、收入享受免税或按收付戌实现制征税时产生，则该资产的计税基础剔为0。例如，一项国债投资的应收利息的顼账面价值为20万元，根据税法规定该利颅息收入免税，则应收利息的计税基础为0玄。6/6(二)确认负债计税基础负债的计盏税基础是指负债的账面价值减去未来期间宜计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵べ扣的金额。显然，负债的计税基础是税法透规定未来不可以扣税的负债价值，也就是う未来需要纳税的负债价值，或是现在不需榔要纳税的负债价值，或现在可以税前列支淤抵扣的金额。可用以下公式表示：负ㄖ债的计税基础=账面价值—未来可税前列支的金额由于资产与负债本身就是一鸭对含义相反的

5、概念，因此资产计税基础与铎负债计税基础的含义在理解上也是相反的︻。具体确认负债计税基础时，应区分不同叁情况进行处理：(1)负债计税基础等于账面价值。一般负债的确认和清偿并不影响所得税的计算，如短期借款、应付票据肄、应付账款、其他应交款等负债的确认和碰偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产轹生影响，该负债引发的费用不允许抵扣未互来的应纳税所得，即“计税基础=账面价浯值”。(2)负债计税基础与账面价值不箧等。某些情况下，负债的确认可能会涉及娄损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，如某项负债引发的收入当前构成部分纳玄税所得，则负债计税基础与账面价值就会鲍出

6、现不等。与资产相似，在负债计税基础峦6/6与账面价值不等的情况中也有一种特殊情微况，即负债的计税基础为0，这往往是由于该类负债引发的费用允许抵扣未来的应翩纳税所得额引起的，所以其计税基础为0，这种情况通常发生在企业因或有事项确错认的预计负债中。二、确认暂时性差异在上述资产计税基础与负债计税基酋础的确认与分析基础上，可引申出暂时性尺差异。暂时性差异是指资产或负债的账面皆价值与其计税基础之间的差额。其计算公式为：暂时性差异=资产或负债的账面价值一资产或负债的计税基础暂时博性差异具有以下特点：第一，暂时性差异错的计算值是一个累计值。由于资产或负债裂的

7、计税基础与账面价值是累计的，暂时性徘差异也是一个累计值。暂时性差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税荚利润或可抵扣金额，随时间推移会逐渐消髁除，即暂时性差异可以转回，且转回数与彡原发生数总额相同。第二，暂时性差异不同于时间性差异。时间性差异一定是暂时朐性差异，但暂时性差异并不都是时间性差6/6异。暂时性差异按照其对未来期间应税金左额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。三、应纳税暂时性差х异的确认应纳税暂时性差异是指在确婿定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税т所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。“应纳税”是指未来应纳税。

8、应纳瓒税暂时性差异将导致使用或处置资产、偿潲付负债的未来期间增加应纳税所得额。应