会计确认理论之沿革.doc

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1、会计确认理论之沿革【摘要】会计确认是会计系统的首要环节，它决定着进入会计系统信息的质量和数镊量。在工业经济跨入知识经誊济的一个崭新时代,无论是ベ社会经济环境,还是信息使用者的需要,都在发生着巨揸大变化,本文从分析这些变仍化入手,进而探讨这些变化浇对财务会计的影响——尤其羞是对会计确认理论的影响。苡【关键词】工业经济；新碱经济；会计目标；会计确认岑回顾会计发展史,可以看隰出：社会经济环境和会计信息使用者信息需要的变化，电是财务会计学科发展的主要银源动力。前者要求财务会计信息体系将日新月异的经济史业务详实地反映出来,以体闳现和强化会计基本的反映职醅能；后者则要求财务会

2、计满礅足信息使用者不断变化的信ゥ息需要,以提高财务会计信寸息的决策有用性。二者共同祥推动着财务会计不断地向前鲽发展。一、新经济事项对唑会计确认的冲击当今世界殊。经济环境的多变，经济涝活动的繁杂，使得大量的经酢济业务无法在财务报表中得绻以反映，从而造成现行财务酒报告体系不能完整反映企业恧的财务状况与经营成果，会曙计信息的相关性由是降低。如金融衍生工具、自创商誉挢及人力资源等事项已被列入畚现代会计的“十大难题”。10/10现代社会是一个快速变化的社会，信息的及时提供是决寞策致胜的关键。大量网络公司的萍聚萍散，使会计主体戍假设失去了空间意义，使非瞠持续经营的情况普遍存

3、在。瓣由于高新技术被广泛应用，独信息处理技术手段日益先进蹬，会计分期假设不再成为必骝要；大量非财务事项的产生柴，使货币计量假设受到了质忠疑。以会计假设为前提的现筲代财务会计框架模式面临着荆全新的挑战。会计确认是囫会计系统的基础，所有经济事项进入会计信息系统进行处理，进而生成有用的信息徙，都是从会计确认开始的。木新经济环境之于会计的冲击觖首先即对会计确认的冲击。现行会计理论和模式对现在脬新出现的若干“软资产”项打目在确认上存在不可操作性搂。如无形资产范畴中的人力萑资产，在现行会计方法中没兜有将其确认为资产。但在知识经济形态中，由于人力资册产将成为企业“经济利益流琢入

4、”的主要源泉，应当构成资产主体，如不将其确认为彡资产，不仅不能真实地反映诿各经济主体的规模，而且还屺对收益的分配造成障碍。但互如果将其确认为资产，其属性如何定义？与其相应的会眦计权益类要素如何设置?同比时这类资产发生变动如何记啧录?此外，这类资产存在着窆会计计量上的难度。所以，带现行的会计确认理论与外部á经济环境的要求存在着差异猱。在现行的会计模式下，垠除分期收款、外购商誉等极鞋10/10少数情况采用收付实现制进帼行确认外，权责发生制作为传统会计确认的基本原则，嘛广泛地被采用。权责发生制ㄚ原则是与会计分期假设、配码比原则等一脉相承，在其确拢认基础上进行费用与收入的

5、ō分配。在基于网络的新经济彗下，跨期交易活动将被即时鲫交易活动取代，跨期摊配问讦题及划分资本性支出和收益镧性支出的问题将迎刃而解。这收付实现制也许将更适合于铳网络经济的特点。二、会赌计确认与会计目标目前，霖许多国家的会计准则制定机木构所公布的概念公告都支持落美国提出的决策有用的会计衤目标观。我国《企业会计准羧则》中规定的会计目标也可犯以视为是“决策有用观”的焉表现。从会计确认方面来堰看，决策有用学派认为会计荬人员在会计上不仅应确认实怿际已发生的经济事项，还要鳄确认那些虽然尚未发生但对辱企业已有影响的经济事项，︿以满足信息使用者决策的需磔要。美国会计界所确定的会计目标，

6、是建立在“有效悻市场理论”的基础上，即将垓相应的经济环境拟定为一个嫁以高度发达的证券市场为主亥体的商品经济，企业的资本主要来自证券市场，企业财常务报告信息使用者的主体是投资人和债权人。由此可见乳，决策有用性的会计目标是谕10/10建立在“会计所依存的经济嘁环境是以高度发达的证券市愈场中心”这一假设前提之上已。英、美等国及IASC荭等组织的概念公告认为对决蜱策最有用的是关于现金流量ｚ的数额、时机和不确定性的酩信息。从经济环境来看，决丬策有用性的会计目标和现金〗流动制之间存在着本质上的诡一致性：它们都是以高度发赦达的金融市场为依据的。在穴这种高度发达的金融市场上坷，有关

7、现金流动的信息是进觉入市场的主体——股票和债炮权的持有者所共同关心的。疵从理论推导来看，最能满掖足决策有用性的信息往往是转关于现在和未来现金流动的璀信息。但与此形成悖论的是饲，无论理论界抑或实务界，岐依然因循守旧地强调权责发鸾生制比收付实现制提供的信粳息更为有用。利特尔顿在《会计理论结构》一书中说垢：“从一个较长的时间跨度来考察会计发展的历史，我们可以肯定：未来会计思想陋与方法产生变革的可能性永暖远存在，这种革新将主要地纩受当时环境的影响……”一仁如商业的繁荣产生了收付实铠现制，产业革命促使权责发生制取代了收付实现制。会嬴计确认基