作业管理在责任会计制度中的应用初探.doc

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1、作业管理在责任会计制度中的应用初探[摘要]在对传统责任会计制度的特点及存在问题分析的基础之上，试图把一种新型的管理方法——作业管理引入其中，实现对传统责任会计制度的改进，同时对作业管理在责任会计制度中的应用进行了初步探讨。[关键词]责任会计；作业；作业管理传统责任会计制度在改善企业经营管理，降低产品成本，提高企业经济效益方面曾发挥着重要作用。但是，随着企业所处生产经营环境的改变，该项制度已不能满足企业生产经营管理的需要。为此，企业旺应积极引入新的管理理念和管理方法，对┣责任会计制度进行改进，使该项制度更好地为企业管理服务。本文在分析传统责任訇会计

2、制度特点及其不足的基础上，就作业跆管理对责任会计制度的改进谈一点看法。一、传统责任会计制度的特点这里所说沐的传统责任会计制度，是指与相对稳定的立生产经营环境相适应的责任会计制度。这｛种相对稳定的生产经营环境有以下特点：骗一是企业产品市场份额稳定，市场竞争不ｈ激烈，产品生命周期较长。二是企业生产栓一般追求规模经济，生产改进分阶段进行叼，并且允许生产存在一定程度的缺陷。三是企业一般采用以成本为基础的订价方法鄯，对顾客偏好的关注甚少。四是企业的管︴理部门和生产部门按职能权限划分，具有契层次性、等级性。8/8与上述生产经营环境相适应，传统责任会计制度有

3、以下特征：一是按企业内部各组织机构的职能、权限弈、目标和任务划分责任中心。我国的一般肯做法是分级归口管理，即横向按设计、计觏划、供应、生产、销售等职能部门划分责┛任中心，纵向按分厂、车间、班组和个人莪划分责任中心，从而形成纵横交错的责任晷控制系统。二是主要采用价值指标作为各Σ责任中心的业绩考核指标，如成本降低额模和成本降低率等。这些指标在一定时期内姜保持相对稳定，并且经过努力可以达到。擢三是通过对各责任中心可控指标的实际值オ和预算值的比较考核业绩，计算并区分出束有利差异和不利差异，作为奖惩的依据。筘四是把责任分解到各个责任中心，每个责任中心再分

4、解落实到个人，并制定相应的⑩奖惩措施。二、企业生产经营环境的改变和传统责任会计存在的缺陷随着经济黉的发展，企业所处的生产经营环境在发生癸变化。在当今全球竞争的环境之下，企业浏产品生命周期缩短，技术更新速度加快，み新产品层出不穷，这些都对企业提出了新裆的要求：一是企业必须正视社会需求和技术进步带来的挑战，提高灵活反应能力，请改变原有的生产组织形式，采用新技术和新的经营管理方法，生产出更加多样化和慎更具个性的高质量产品。二是企业需要采谒取满足顾客需要的营销策略。企业要不断檗创新，不能再以成本为基础计价，而需采幕8/8取以市场为导向的目标订价模式，

5、这对企ゅ业的成本管理提出了更高要求。三是企业的组织结构也在不断发生改变，由传统的憋按职能设置部门，向强调顾客、销售渠道和产品的组织形式转变。面对新的生产半经营环境，传统责任会计那种以组织机构答划分责任中心，以较单一且相对稳定的标糯准来考核企业经营业绩的做法，显然已不钣能满足现代企业管理的需要。首先，以组侦织机构划分责任中心，不符合企业未来发鼽展趋势。其次，在激烈的竞争环境下，企籍业必须不断改进和创新才能生存。这样，鏖在一定时期内，如果以稳定的标准考核企缏业业绩，显然不能促使企业各部门向更高答水平发展。再次，顾客的需要是多方面的箅，如对产品质量、

6、产品交货期、产品售后冁服务的要求等，以单一指标考核各责任中心的业绩显然不够。面对种种挑战，企獗业的经营管理必须满足环境所需，以增强趟企业竞争能力。为此，企业管理思想应进羰行重大变革，以形成新的企业观，使管理哑深入到作业水平。新的企业观是把企业看响作最终满足顾客需要而进行的“一系列作喟业的集合体”，这样一个企业就形成一个舨由此及彼、由内及外的作业链，亦即价值链。作业的推移，同时表现为价值在企业内部的逐步积累与转移，最终形成转移给裨企业外部顾客的总价值。从顾客那里收回柢转移给他们的价值，形成企业的收入。收蟹入补偿完各有关作业所消耗的资源价值之掏和

7、后的余额，形成企业的利润。在这种观蚀8/8念下，企业把管理深入到作业水平，便于耱索本求源，尽可能消除不增加价值的作业佳，同时努力提高增加价值作业的运作效率豆，减少资源消耗，在满足顾客所需的基础圬上，增加企业的利润，这样就形成了作业镪管理。企业将其责任会计制度建立于企业喑管理基础之上，就形成了新型的责任会计制度。三、作业管理对传统责任会计的赦改进当企业实行作业管理之后，其责任娲会计制度便相应实现了多方面的改进。主У要表现为以下4个方面：其一，以作业莶中心为基础设置责任中心，跨跃厂组织机搭构界限，克服了以组织机构划分责任中心谳所带来的不利因素，同时也

8、符合企业未来史发展趋势。在现代生产经营环境中，不断峻改进和创新是企业生存的关键，而改进和胪创新的基本单位是由相互联系的作业