创造性会计产生的外部因素分析.doc

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1、创造性会计产生的外部因素分析摘要创造性会计是一个世界性的课题，它是内因与外因相结合的产物。外部环境为其提供了存在的客观条件砾；企业经营者怀有利用它达到某种目的的鬯动机。文章主要着重从内因来对创造性会输计的产生根源进行分析，试图从本质上对龀其抑制提供有益的思路。关键词创造性匠会计经济学审计众所周知，企业运用创襁造性会计的动机往往并不高尚，经常把创造性会计当作一种欺骗报表使用者的手段蟋而加以使用。但是，大家在纷纷指责企业胤的不良道德的同时，是否应该反思一下:锶谁为“创造性会计”提供了空间？谁为“记创造性会计”的出现负责？本文

2、正是出于指这种考虑，对创造性会计产生的外部因素幺加以分析，以期能给抑制创造性会计提供鉴一些有益的思维视觉。1从经济学角度栈分析契约理论与创造性会计契约理论蹋中最具影响的理论之一是代理理论。在代树理关系中，委托人、代理人以及会计人员栀或会计机构之间有着不同的利益倾向，他杂们之间存在利益冲突时，如果会计人员或桴会计机构认为修饰会计报表于己有利时，依10/10其自利主义倾向使得他或他们考虑使用创幅造性会计；当代理人与委托人之间存在利擦益冲突时，出于自身利益的考虑，就有可叭能通过命令、暗示的方式，要求会计人员み、会计机构修饰会计报

3、表，而会计人员或裁会计机构直接受雇于代理人这一事实为创镇造性会计提供了可能。另外，由于在现ぱ实中契约往往是不完全的：人们没有办法肃来写一份面面俱到的契约，或签订的契约耘并不能完全执行。不完全的契约给创造性肭会计提供了可能性。信息不对称与创造乇性会计信息不对称与创造性会计有着密鞑切的关系。在企业中，投资者在进行投资孬前，并不清楚企业目前的财务状况及经营新成果，也不清楚公司未来的发展前景，而绪企业管理当局清楚，这时，就会存在典型骊的逆向选择问题。其结果可能是企业管理ㄋ当局出于自己私利考虑，对会计报表进行勋修饰，以牺牲投资者的利

4、益来换取自己的利益；也可能是企业管理当局主动向投资进者提供真实的会计报表，以实现双赢互利究的目的。当然，会计报表的提供，能够降獐低信息的不对称性，从而缓解逆向选择的负面影响，并降低交易费用。但由于会计报表所反映的信息是企业管理当局所掌握既的私人信息，并且会计报表的编制有许多娣可供选择的会计政策，再加上企业管理当嫣局作为契约人所具有的内在特征，使得逆Ｎ10/10向选择不可避免。基于此，管理当局利用ゥ创造性会计手法对会计报表进行修饰是完∷全可能的。在道德风险问题方面，人们为避免这一问题的出现设计了各种激励机＇制，以使得

5、企业管理当局按照对委托人，莩即投资者有利的方向来选择自己的行为。跖而这些激励机制离不开会计报表，例如将黼企业的净利润与经理人员的工资挂钩，这样可以促使经理人员努力提高公司的利润氽水平。但这些激励机制的设计和运行需要摈支付成本，尤其是监督的成本，如果投资者不愿意支付较高的监督成本，如果企业秋管理当局更多地考虑自己的利益，企业管理当局就有可能利用创造性会计手法，以嘲获得更高的奖励，或是在做出有损于投资惋者利益的行动后，通过创造性会计手法加酶以掩盖。内部人控制理论与创造性会计内部人控制理论是在研究现代公司治理螂结构的缺陷

6、时建立起来的一种理论。该理通论由日本著名经济学家青木昌彦教授所创淹立。青木昌彦教授认为，内部人控制是从俨前的国有企业的经理或厂长在企业公司化熹的过程中获得相当一部分控制权的现象，泪这种现象是转轨过程中所固有的一种潜在徘的内生现象。应该说，在我国经济转轨蔌过程中，同样存在内部人控制问题。在经筵济转轨过程中，由于制度中的诸多漏洞和梵10/10执行力度的不足，使得内部人利用自己的舁信息优势，获得了对企业会计的控制权。ニ而企业的会计报表又是由内部人来编制的塄，内部人必然会在需要时采用创造性会计顶手法，从而使会计报表成为其滥用控制权

7、抗的工具，。内部人控制的后果已经非常严峻，我们来看一位亿万富翁的坦言：“今天，最有效、最快的发财致富方法，就是把国有资产变成我自己口袋里的钱；国闯家的钱实在太多了，没有谁数得清楚，也属没有谁能将其看守得天衣无缝。而且，实奄际上许多看守国有资产的人都不反对把国闾家的钱放进我们的腰包，我只要取大海之肛一粟，足矣。”由此可见一斑。2从会汐计角度分析会计准则、会计法规的滞后对性由于企业的实际情况多种多样，交易｝和事项形形色色，而且社会经济环境是不ん断发展变化的，随时都有可能冒出新的情况、新的交易和事项，所以会计准则不可珊能

8、面面俱到，既对现时的所有情况、所有捉交易和事项做出规范，也对将要出现的情屣况、交易和事项做出规定，必然留有真空簸地带。在缺乏会计准则及会计法规指导的茌情况下，企业管理者必须对交易或事项进凿行处理，这意味着企业必须创造出一种方焕法进行处理。企业选择的创新的处理方法垫往往对其本身有利。在“救火队”式的会簿计