关于财务会计基本假设的重新思考.doc

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1、关于财务会计基本假设的重新思考【摘要】今天,新技术、新规则和新发明不断地重塑着我们的世界。会计准则制定者已采取重大措施来回应这种变化和发展。因此,会计基宄本假设(“假设”)或基础概念(“概念道”)不能停滞不前。作为传统的四项假设蓊的替代,本文建议假设可按国家宏观经济派调控、会计主体(现实主体与虚拟主体相″结合)、持续经营(持续经营与非持续经礁营;整个企业持续经营与个别分部终止经知营同时存在)、时间分期(定期报告与实尼时披露相结合)、权责发生制与现金流量涿制、公允价值与成本(公允价值、历史成祧本、现行成本等各种计量属性并用)、货楼币与非货币计量单位(财务与非财务数据)

2、等7个概念来描述。另外,财务报表由于允许估计与判断而具有暂时性。使用者懔凡是意欲应用财务信息进行企业和经济决芄策时,都必须注意财务信息的这一特性。犴【关键词】财务会计基本假设国家宏观耩经济调控公允价值与成本本文着重探讨财务会计基本假设或会计基础概念(以下扮简称假设或概念)及其变迁。假设构成财扫务会计与报告的基础。假设表明财务会计傀(会计核算)的环境特征。经济环境总是在不断变化着。财务会计与报告,它的规锻范体系及其基础也会随之变动。长期以来会19/19,财务会计、财务报告以及用来规范它们烧的准则与制度,不论在哪一个层次上,都鲷已经发生并仍在继续变革与创新。但是,蟋假

3、设则几乎没有什么变化。这说明会计理联论明显地落后于会计实务。如今进入21嚼世纪,这是一个同过去工业社会具有重大底差别的知识经济时代。知识经济为财务会擐计提供了以高科技和创新为特征的新经济环境。新经济出现之后,财务会计的使用钚者必然对财务报告应予披露的信息提出新话的要求。会计的理论工作者不可避免地要娆求重新审视构成财务会计及其规范的基本罾概念———财务会计基本假设。财务会计穗理论正面临知识经济时代的挑战。我认为锛,我们的因应之道,就是要探讨关于假设┪的两个方面的问题:第一,流行已久的假Φ设,其数量与内容是否应作必要的更新与婶补充?第二,在新经济条件下,有哪些假岌设需要作

4、新的解释?一、对国际公认的袱四个基本假设———主体假设、持续经营描假设、时间分期假设和以货币为主要计量铈单位假设的考察关于主体假设通常都葸认为,主体假设是财务会计基本假设的基石(Ｐａｔｏｎ＆Ｌｉｔｔｌｅｔｏｎ,赋1940;Ｐａｔｏｎ,1922),今收后也还可以这样看。财务会计本是立足主饔体,面向市场,提供该主体关于财务状况猱19/19、财务业绩和现金流量的一个经济信息系戈统。在财务会计的这些基本特征中,立足主体是前提。所以,主体成为第一个假设硬。主体假设的主要作用在于:主体规定了固财务会计所应处理的交易、事项的空间范聆围,从而规定了财务报告的内容与边界,槲即为谁报告

5、、报告谁的经营、财务活动。辘根据主体假设,通过信息的提供,把企业前同市场区分开来。主体假设表明,财务会┘计与报告的边界是企业,而不是市场,在咽本质上,它只直接提供某个特定企业的微滥观经济信息。至于宏观决策若使用会计信息则需要再加工改制。换言之,主要承认迎主体假设,就难以肯定离开会计主体的宏谐观会计的存在。主体假设的性质虽有上伧述限制,但这个假设的内容还是发展的,我们需要通过企业的概念与形式来考察它饴的变化。在漫长的工业社会中,企业历腈经独资、合伙和公司等组织形式的变迁。狈会计的发展甚至比这一历史还长。但主体镝假设是财务会计的一个基本假设,财务会Ε计的形成则是在股份有

6、限公司即现代企业镂出现之后。主体假设的另一个作用是必须冤把企业同它的所有者在经济上、财务上严驳格地分开。显然,经济和财务分开的前提亏是企业的经营与所有权的分离。因此在股汽份有限公司中,作为财务会计,尤其是财醌务报告的前提的主体假设,其重要性才凸咋现出来。有了主体假设,企业向市场传递堪的财务信息,将严格以各该企业(主体)悍为边界,既不应涉及其他主体的财产和产19/19权,也不应涉及所有者个人的财产和产权。这是保证财务报告正确性的最基本的条瓷件。在工业社会中,迄今为止,绝大多ヒ数企业(公司)都拥有大量的有形资产,能够长期持续经营,因而可以观察到企业凹的存在。这样的企业

7、可称为“现实的企业麇或主体”(ａｃｔｕａｌｆｉｒｍｓｏｒ配ｅｎｔｉｔｉｅｓ),其特点是:易于识别且相对稳定。今天,新经济已初现端倪,在新经济下,由于人力资源和知识基础对财富与经济创造的贡献越来越大,无形资产将逐步取代有形资产而成为今后的企艳业的最重要的资源,当前竞争、技术和全洌球化正形成一股势不可挡的潮流。互联网ィ则以难以置信的速度向前发展。知识经济磅与网络经济的汇合促成了企业结构的空前沦变化。某些所谓企业或一连串企业或称主体串(ｃｌｕｓｔｅｒｓｏｆｅｎｔｉｔ炬ｉｅｓ),它们未来完成某种产品或作业经的生产,将把全国甚至全世界某一