企业会计准则的新理念及其对会计监管的影响.doc

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1、企业会计准则的新理念及其对会计监管的影响【摘要】本文分析了我国企业会计准则所体现出的资产负债观、全面收益观及公允价值观椿的新理念，阐述了新理念对祭证券市场会计监管的影响，蓝并提出了应对挑战的建议。一、企业会计准则体现的摹新理念新准则总体上体现←了资产负债观、全面收益观营和公允价值计量观。现分述如下。资产负债观理念在新准则中的具体体现会计谁上对收益的确定、会计要素夸的定义及资产负债表和利润蕈表重要性的认识一直存在资砣产负债观和收入费用观两种慈不同的观念。资产负债观驽指在制定规范某类交易或事焓项的准则时,首先规范由此饭类交易或事项产生的有关资氨产和负债的确认、计量，然埔后根据所定义

2、的资产和负债驰的变化来确认收益，资产负债表重于收益表。而收入费硬用观刚好相反，该观念认为藤会计工作的重心应首先确认灿、计量收入、费用要素，资爻产和负债要素的确认和计量仲依附于收入、费用要素的确锼认和计量，收益表重于资产谂负债表。20世纪80年攉代以后，美国财务会计准则11/11委员会和国际会计准则委员镌会等纷纷采用资产负债表观。我国在这次会计改革中，哩新准则的制定基本上采用了坞资产负债观。比如新《企业会计准则第18号—所得税濂》第4条规定，企业在取得瓤资产、负债时，应当确定其嗽计税基础，资产、负债的账玺面价值与其计税基础存在差市异的，应当确认所产生的递〗延所得税资产或递延所得

3、税负债。递延所得税资产和递┢延所得税负债的确认正是资萦产负债观的体现。又比如在《企业会计准则第30号—楼财务报表列报》中明确规定仪取消利润分配表而增设所有鸶者权益变动表，这也正是资风产负债观理念的具体表现。汝此外，在其他的具体准则中ㄦ都不同程度地体现了资产负债观理念的运用。资产负债偈观理念的确立要求企业管理球层更加关注企业未来的发展栌；更加关注企业面临的机会绰和风险；更加关注企业的资蒯产质量和营运效率；更加强钧调资产负债表对财务状况的狳真实公允的反映；更强调企业的盈利模式和资产营运效蛹率，而不仅是经营结果。因城此，企业所提供的信息更能满足相关决策者的需要,更州具有相关性；同

4、时，资产负牌债观理念的确立有利于企业窘的可持续发展，在资产负债舆观下对收益的确定，不需要澹考虑实现问题，只要企业的蕺净资产增加了，就应当作为峰收益确认(不包括新增投资钣或向投资者分配利润)，即卒收益=期末净资产-期初净幢资产-本期所有者新增投资滢-本期向所有者分配=--婺本期所有者新增投资-本期绐向所有者分配全面收益观籴理念在新准则中的具体体现11/11关于“全面收益”(Com阽prehensiveIn氆come)的概念，美国财к务会计准则委员会发布的《涓论财务会计的概念》第五辑蒜中给出了一个规范性的解释淠：某一个体在报告期内，除与业主之间的交易外，由于⒒一切原因所导致的权益增减バ

5、的程度和途径。这一收益概佚念实现了会计收益观念的两垠大转变：一是财务呈报目标Ｓ从“受托责任观”到“决策有用观”的重大转变；二是渗收益计量从“收入费用观”¨向“资产负债观”发展的重ガ大转变。全面收益观下将全双面收益分成两个模块：全面娶收益=净收益+其他全面收郭益。其中净收益仍由收益表幌提供，仍然只反映已确认及闰已实现的收入(利得)和费袈用(损失)；其他全面收益翰则涵盖那些已确认但未实现缅，平时不计入收益表而在资忮产负债表部分表述的项目，尢例如外币折算项目上的未实现利得或损失、最低退休金劳负债调整、在特定债券或权呶益证券上投资的未实现利得墟或损失等。全面收益的内涵突破了收益表的局限

6、，强调冷以资产、负债的确认和计量为基础，把全部已确认但未６实现的利得或损失纳入财务角报表中；突破了传统会计收陆益的实现原则，引入了公允垌价值，使公允价值作为计量头属性的使用成为一种必然的喳趋势。新准则中体现出了全リ面收益理念，一方面将金融Ａ工具、部分符合条件的投资醉性房地产等资产的持有收益鸢直接计入利润或增加资本公迪积；另一方面在财务报表体醌系中增加了所有者权益变动迕表的内容，通过两个资产负崾债表日之间的主体权益变动珙11/11，反映了当期主体净资产的冤增加或减少，代表了当期主虐体活动形成的总收益和总费ぺ用。这样，全面收益较好地篙将“当期经营业绩观”和“蓄损益满计观”结合起来，比

7、净收益更能帮助使用者预测ㄡ企业“所有”未来现金流量茎，增进了财务报表关于企业浯财务业绩信息的完整性和有堵用性，并提升了会计信息的砚质量，有助于促使企业改善喾资产负债管理，优化资产和赞资本结构，避免眼前利益和汉收益超前分配，提高决策水多平，着眼于企业长期战略和可持续发展。公允价值观矧理念在新准则中的具体体现鲤《企业会计准则——基本亩准则》中对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉物情况的交易双方自愿进行资怦产交换或债务清偿的金额。莳”我国对公允价值的定义