会计是一种制度安排——对会计性质的新认识.doc

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1、会计是一种制度安排——对会计性质的新认识【提要】在全球经济迅猛发展的大背景下，会计已经逐渐演变成一种较为完善和系统的制度安排胱。这种制度安排围绕着会计昃主体的价值运动展开，目的滑是通过信息的制度化沟通，馑并结合其他制度，协调利益膳相关者的经济利益，降低商业活动的风险，增强交易各方的信心，确保复杂的商业掾活动能够持续顺利地进行。维 【关键词】会计 性质薤 安排会计，作为一种通用缨的商业语言，其内涵和外延老是随着经济生活和商业活动┵的复杂化而不断扩展的。对利会计性质的认识，也是与时逅俱进的。制度经济学为研究ぬ会计提供更广阔的视野。所忍以，

2、在目前的形势下，把会计放在制度经济学的理论视巳角下观察，我们会自然而然峄地得出这样的结论——会计剁是一种制度安排。  о一、会计性质认识的历史回褂顾  会计的性质，是楸指能够彻底反映会计内涵、窗特征、职能的根本表现，这种根本表现是将会计区别于铖其他人类活动的标志。对会薯计性质的认识，近几十年来俨13/13经历了若干发展阶段，形成唰了不同阶段下各有特色的理惋论阐述。通过对这些认识的腽回顾，我们可以清楚地看到积:对会计性质的认识经历了概由低级到高级、由浅入深的过程;而每一阶段不同的理曜论也积极影响了会计实践的蹇发展。 20世纪中期，泉关

3、于会计性质论，发达国家斥比较流行的是工具论、艺术论等。同一时期，由于政治和经济的双重原因，我国流斜行的是“会计属于上层建筑炻”和“生产力论”。在这样钭的理论下，对会计的认识服轴从于政治需要，致使会计成附为统治阶级手中的一种统治垤工具，无法发挥自身的能动哩性，严重阻碍了会计思想、。理论及实践活动的创新和发展。 在工具论、艺术论忝等理论之后，随着科技的进肯步和相关学科的发展，信息螯系统论在西方国家流行起来历。我国的会计学者迅速接受懒了这一观点，提出会计是“咭一个以提供财务信息为主的琏经济信息系统”(葛家澍，砟唐予华，1983)。而与此

4、同时，另一种观点出现并与之分庭抗礼，这就是管理化活动论。持该观点的学者认为:会计是“旨在提高经济缫效益的一项具有反映和控制挽职能的管理活动”(杨纪婉镶，阎达五，1986)。这管两种观点的出现，是在当时颁的经济、政治等大环境的改椽变下出现的必然结果，对会偕计性质的认识较之工具论、沟艺术论有了一定突破，并对ó会计工作有了积极的影响，碡使我国的会计在改革开放后┦有了长足的发展和进步。在А这两种观点占据主导地位较嫠长时间后，20世纪90年13/13代又出现了一种新观点，即嗡会计是“以处理价值信息为劣基础的管理活动”(李孝林块，1997)。该

5、观点将以蓐上两种观点结合起来，互为芥补充，形成一种新的会计性嗥质论。还有人认为“会计的性质是有关全面地、连续地铪、完整地进行确认和计量经坠济活动的方式，也就是会计ジ的确认和计量才是会计的性帆质”(谢志华，XX)。这挛些观点也只是在表述上具有盱新意，并没有形成认识上的做根本突破。由于对会计性质认识的长期停滞，会计理论阶已无法满足时代发展的需要矾，甚至落后于实践，无法发行挥理论的指导作用。 应ㄍ该看到，近几十年来对会计佞性质的认识过程凸显出会计对经济、政治、科技等外部指环境变化的反映程度。随着Ζ外部环境的变化，会计的外К延和内涵也在不断

6、扩展。人纯们对性质的认识具有阶级性亥、局限性，但不能因为现实虮情况的变化而否定各种认识约、理论的相对正确性和重要倭意义。因为，认识本身也要随着外部和内部的变化而改泮变，这是认识论上的必然性。“认识论的一个核心原则á是，知识不是一个静态的概熠念。知识永远特定于某一具倡体时间。”在对会计性质认识的历史回顾中我们可以得逦出以下结论:①受客观环境的重大影响，对会计性质和晟认识过程是递进的，认识结宠果在不断纵深化。②相关学科和技术的发展，促进了会计性质认识的发展。比如，衷信息系统论就是受同一时期┏“三论(系统论、信息论、控制论)”的触

7、发而发展并流行起来的。③前面所提到13/13狄的会计性质观，基本上都是傻站在一个微观的角度，从会袄计最基础的操作层面上来研ユ究会计性质，没有以一个开Ы阔的视野来研究广义上会计胱的性质。④前文所列举的关钔于会计性质认识的理论，在牝现有的环境下已经显得过时贯，不能解释新形势下会计性虹质对全球经济的重大作用，♂因此迫切需要重新审视外部簌环境并且借鉴新的相关学科艇的最新研究成果，使得人们对会计性质的认识达到一个铧新的高度，从而更好地指导矢会计理论研究和会计实践活堪动。  二、从会计的镑发展历程看会计性质的变化  20世纪末的10年鳎间，世界经

8、济的发展虽然遇楂到了一些障碍，但发展的势头和带来的经济增长都是前馊所未有的。会计在这样的环境下，其地位和影响越来越重大。而连续发生的大公司铟会计造假案造成的影响以及扪涉及各主要国家的会计