生物资产计量属性选择探析

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1、生物资产计量属性选择探析一、生物资产准则中资产计量的规定一是生物资产的初始计量。我国对生物资产的计量包括初始计量和后续计量的规定主要采用历史成本计量模式，如果采用公允价值计量，必须是在严格限制条件下使用，有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得，应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：生物资产有活跃的交易市场；能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理估计。而国际会计准则要求除生物资产的初始计量公允价值不能够可靠计量外，一律采用公允价值计量，且规定，企业一旦采用公允价值模式计量，

2、即使后来无法可靠地确定公允价值，也应继续使用公允价值，直至处置该生物资产。6生物资产计量属性选择探析一、生物资产准则中资产计量的规定一是生物资产的初始计量。我国对生物资产的计量包括初始计量和后续计量的规定主要采用历史成本计量模式，如果采用公允价值计量，必须是在严格限制条件下使用，有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得，应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：生物资产有活跃的交易市场；能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理估计。而国际会计准则要求除生物资产的初始计量公允价值不

3、能够可靠计量外，一律采用公允价值计量，且规定，企业一旦采用公允价值模式计量，即使后来无法可靠地确定公允价值，也应继续使用公允价值，直至处置该生物资产。6二是生物资产的后续计量。生物资产的后续计量主要涉及生物资产的管理、饲养费用等支出以及生产性生物资产折旧的计提以及生物资产减值准备的计提。生物资产的后续支出通常比较大，生物资产是有生命的资产，在存续期间需要连续不断地投入，才能维持生物资产活体的存在。如果中断后续投入，将影响生物资产收获品的数量和质量，甚至不能够维持动物的生存，生物资产价值将会减少，因此生物资产的后续支出通常数额比较大。生物资产的后续支出如何计量也是一个重要的问

4、题。对后续支出的计量IAS41没有明确规定如何进行计量，后续支出是资本化还是费用化仍是值得探讨的问题。我国生物资产会计准则规定生物资产的后续支出通常不再资本化，直接记入当期损益。二、生物资产计量的会计环境6一是我国农业企业总体是数量多，规模小，有许多是独立的注重现金和纳税家庭经营式的农业企业，通常不要求他们对外提供财务报告。而农业上市公司加上兼营农业活动的上市公司，总数不足100家。面对这种现实，生物资产采用公允价值计量的支持规模不够大。二是我国区域发展不均衡，各地的农业生产规模和技术水平存在明显差异。有的地区农业生产较为落后，某些生物资产可能不存在活跃市场。三是我国农业市

5、场体系不健全，农业信息化程度较低，公允价值获取的第一层次交易市场不完善，大多数从事农业生产活动的企业获得市场信息的渠道不畅通，与市场的对接存在较大的问题。四是我国资本市场不完备，以公允价值计量的差额作为利得或损失计入损益，这样的处理结果对企业资产价值的稳定性以及企业的损益会带来很大的影响，特别在拥有生物资产的上市公司，财务波动会产生不良的后果。五是受成本与收益原则约束，取得公允价值需要付出一定得到成本和代价。在农业企业规模不大的情况下，要求在每个资产负债表日进行公允价值计量很繁琐，在成本收益权衡下，企业更可能放弃公允价值而采用历史成本。公允价值虽然从理论上具有前瞻性，但实际

6、应用和操作中是存在一定难度的。六是会计从业人员专业素质较低，而公允价值的运用要求会计人员具备较高的职业判断。三、生物资产会计信息相关性与可靠性的权衡一是以历史成本计量可靠性较强。历史成本原则，是企业取得的各种财产物资形成的各种权益或债务，都应当按照取得或形成当时的实际成本作为核算的依据。以历史成本原则计量生物资产时，所有直接或间接可归入生物资产的历史成本都应计入生物资产的价值，以企业各期实际的投入之和作为生物资产的账面价值。这是大部分理论和实践工作者持有的观点，因为历史成本比较客观，资料容易取得，且具有可验证性，与其他计量属性相比，较少估计，因此，历史成本原则具有较强的可靠

7、性和可操作性，但缺乏相关性是历史成本原则的重要缺陷。生物资产包括的范围极广，生长周期长短不一，企业生产生物资产的周期比非生物资产6的周期长的多，由于生物资产的自然增值作用，仅以账面上的历史成本很难反映生物资产的实际价值。另外，用历史成本计量往往使生物资产账面价值失去可比性。生物资产由于受市场和自然双重因素的影响，以历史成本原则计量时，会计信息的相关性会更弱，甚至使会计信息失去意义。二是以公允价值计量相关性较强。《国际会计准则41号――农业》(IAS41)主张，企业用公允价值取代历史成本对生物资产和农产品进行计量。公