交易性金融资产、可供出售金融资产核算差异分析

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1、交易性金融资产、可供出售金融资产核算差异分析 　　【摘要】金融资产是资产的重要组成部分,金融资产交易在经济生活中日益频繁和重要。随着金融资产相关概念被引入新会计准则，出现了交易性金融资产与可供出售金融资产，这些都给传统会计要素的确认和计量带来了一些变化，如何准确把握这些变化，是会计账务处理是否得以顺利进行的关键。本文分别将交易性金融资产与可供出售金融资产的核算差异进行了分析比较。 　　【关键词】交易性金融资产；谣可供出售金融资产；核寅算；差异 　　交易性金啤融资产主要是指企业为骡了近期内出售而持有的淀金融资产。通常情况下眨，企业以赚

2、取差价为目姥的从二级市场购入的股去票、债券和基金等，分挟类为交易性金融资产。颤而可供出售金融资产主锈要是指企业没有划分为肿以公允价值计量且其变臃动计入当期损益的金融强资产、持有至到期投资这、贷款和应收款项的金诱融资产。企业购入的在民活跃市场上有报价的股癣票、债券和基金等，没寝有划分为以公允价值计镑量且其变动计入当期损畴益的金融资产、持有至拯到期投资等金融资产的诈，可以归为此类。相对类于交易性金融资产而言威，可供出售金融资产的延持有意图不明确。 　　囱一、企业取得交易性金补融资产和可供出售金融园资产的核算差异 (一)铝交易性金融资产

3、取得的周核算 　　交易性金融资稳产在活跃的市场上有报碉价且持有期限较短，应辗当按照公允价值计量，叛初始入账价值包括买价娄，不包括交易费用（比暖如佣金、手续费等），衬其交易费用计入当期损蕴益（投资收益的借方）潮。买价中包含有已经宣喇告但尚未发放的股利或正已到付息期但尚未领取扔的利息，应单独作为“虞应收股利”或“应收利腮息”。“交易性金融资撩产”下面有两个二级科徽目，成本和公允价值变椰动。初始确认会计核算寄的分录为： 　　借：交监易性金融资产——成本航（指买价，不含已宣告苑但尚未发放的股利或已嚼到付息期但尚未领取的喘利息及交易费用） 投资

4、也收益（交易费用） 　　肾应收股利（已宣告但尚舟未发放的股利或已到付淌息期但尚未领取的利息诡） 贷：银行存款 （二）砸可供出售金融资产取得育的核算 　　可供出售金粥融资产的持有意图不明瘴确，也就是说，不能确熊认持有期限是长期的还突是短期的，如在活跃市戊场上有报价的股票、债蚂券和基金等，如持有意暇图不明确则列为可供出玩售金融资产，可供出售厂金融资产在初始确认时行，应当按其公允价值以况及交易费用之和入账。彭“可供出售金融资产”怕总分类账户，下设四个链二级科目：成本、应计瑞利息、利息调整和公允吱价值变动。对于可供出形售金融资产初始确认又镁分

5、为两处情况: 　　1原.对于可供出售金融资襄产是股票，则其初始确搞认为：买价+相关税费抒。 　　对于交易性金融挪资产的交易费用不计入嘿成本，计入投资收益的匿借方，直接冲减当期的泻损益，而可供出售金融牙资产发生的交易费用直掖接计入成本。买价中包廖含有已经宣告但尚未发殆放的股利，应单独作为苑“应收股利”。其核算唆分录为： 　　借：可供峙出售金融资产——成本瞳（买价与相关税费之和员） 应收股利（已宣告但珊尚未发放的现金股利）插 贷：银行存款 　　2.拄对于可供出售金融资产沈是债券，则成本反映面炕值。买价中包含有已到铭付息期但尚未领取的利庸息

6、，应单独作为“应收贸利息”。 借：可供出售垢金融资产——成本（面凌值） 应收利息（已到付绅息期但尚未领取的利息挟） 　　可供出售金融资支产——利息调整（差额哪，也可能在贷方） 贷：卷银行存款 　　对于可供辜出售金融资产其实企业鳞还有可能从另外一种形膊式取得，那就是持有至举到期投资重分类为可供规出售金融资产，对于持犬有至到期投资本来持有罩最初意图是一定要持到皂期，因后违背了将该投袋资持有至到期的意图，杖将其重分类为可供出售盈金融资产，其会计核算迎如下所示： 　　借：可票供出售金融资产（重分购类日按其公允价值） 贷友：持有至到期投资 　　

7、叼资本公积——其他资本废公积（差额，也可能在刊借方） 　　通过以上交锣易性金融资产与可供出郊售金融资产的核算处理甘，不难发现，其实因交蜒易性金融资产是为了短荔期获利，持有期限短，骗到出售时，对于每笔交洁易金融资产中的交易费僧用也容易查证，则为核渡算简便不将交易费用直狱接进入成本；而可供出惩售金融资产由于持有期慌限不明确，意图也不明藕确，则将其交易费用进秤入其成本，在股票中直钡接进入成本，而对于债龄券，则挤入了可供出售移金融资产——利息调整捎中了。当然，对于持有柄至到期投资进行重分类心，只能将它转入可供出君售金融资产，而不能将锈其进入交

8、易性金融资产门。 　　二、企业持有期兄间交易性金融资产和可豺供出售金融资产的核算霜差异 （一）交易性金融禹资产持有期间的核算 　诌　1.对于交易性金融脉资产持有期间的股利或尤利息的核算，如收到原癸买价中包含的已经宣告