会计信息产权的制度变迁与市场化交易.doc

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1、会计信息产权的制度变迁与市场化交易［摘要］会计信息在不同的产权制度下具有不同的产权属性，并为特定的产权主体服务。会计オ信息是一种“私人产品”，惟会计信息向使用者传递的过堡程是产权交易的过程。实施噌对会计信息产权的有力保护鹋，为会计信息的产权交易创抿造良好的制度环境，是提高会计信息供求效率的关键。［关键词］会计信息；会计嫦信息产权；制度变迁；市场肪化交易一、基于不同产权制度下的会计信息产权属性嵋业主制、合伙制和公司制把，是企业组织形式依次发展冲的3个阶段。会计信息在不揩同的产权制度下表现出不同认的产权属性，并为特

2、定的产普权主体服务。业主制是与沐简单协作和分工协作制度相魃适应的产权安排。它的主要特征是：业主既是物质资本北所有者，又是物质资本经营怯者，财产所有权和经营权合嬗一。业主对物质资本拥有完吵整的占有权、使用权、收益睚权和分配权。业主除因内部舸管理、纳税以及核算收益而寨披露会计信息外，通常将其阳他组织和个人均排除在信息需求的主体之外，业主成为锗事实上唯一的会计信息消费┚者。在业主制下，企业被当窄作业主的个人财产，与业主灞的其他财产不可分。而且由煌于企业经营权掌握在业主手中，所以一般不需要定期计11/11算和报告利

3、润，会计信息相凝对不系统和不完整，基本上你由企业主自己控制和掌握，幼会计只是向业主简单报告财狄务状况即可。可见，在业主则制下，会计信息具有完全的酩排他性和非竞争性，具有明孳显的私人产品特征，其产权崦归属于业主。合伙企业制彖度下，会计信息产权主体的孓范围有所拓宽，其特点是由惟两个或两个以上的合伙人共同出资、共同经营企业，并┇按照彼此之间的契约分享剩槎余，承担无限责任。合伙制吩扩大了企业的资本规模，虽域然在实践中可能会委托某位牯合伙人或雇佣经理进行日常民经营，但合伙人对企业拥有ъ相同的管理权，并且掌握最桨终的收益权和

4、控制权。合伙下企业的产权属于合伙人共同剖所有，会计信息主要向与合う伙企业有关的合伙人提供。执在这种产权制度下，会计信仕息的产权属于所有合伙人，颢而保证信息分享的制度主要是以契约的方式决定的，即铈合伙人之间通过订立契约来娩保证其获取会计信息的权利饕。可见，在合伙企业制度下，会计信息也具有明显的私蟒人产品特征，尽管其产权形式较业主制下的产权形式更走为复杂。在公司制下，企ó业作为法人存在，成为独立笄的法人实体和经济主体，投堋资者以所投入的资本对企业炯承担有限责任。有限责任公司制下，因其对股权自由转硅让存在限制，因

5、而限制了公司股权的分散。同时，由于提有限责任公司股东相互间存橐在共同的利益关系，公司的陉管理层通常从所有者中产生逾。所以，从产权结构上来说哨，有限责任公司的剩余控制袱11/11权和剩余索取权并未完全分羚离。在股份有限公司制下，熘所有权与经营权的两权分离┡使会计信息的产权形式向多衷元化发展，企业内复杂的治凵理结构将企业内部分成不同楞的利益主体，不同利益主体筛围绕各自的利益目标相互间巢进行博弈，企业成为由一系疗列契约组成的集合体。人力璧资本所有者居于代理人地位浚，物质资本所有者居于委托㈧人地位。为防止因利益目标礞的差

6、异而出现的经营者道德沩风险和逆向选择以及实现对制经营者的有效监督和激励，纸股东要求经营者披露会计信羊息。企业经营者借助会计信桴息的披露，反映企业特定时间的财务状况、经营成果和睢现金流量以解除受托责任，醵同时满足远离企业日常管理嗓的投资者了解企业经营状况倘、进行投资决策的需要。由瞟于股份有限公司股东数量增博多，特别是股权自由买卖，造成了潜在股东数量的无限┓。此时，公司的产权特征是剩余索取权和剩余控制权相ǔ分离。企业产权安排的这种尴分离结构也决定了会计信息率产权权利束的分离，会计信息经公开披露后，其产权由寰以往

7、的私人产权已泛化为一礅种公共所有权。但是，需要∑说明的是，虽然从形式上看，会计信息的狭义所有权属躞于公司的所有者即股东，但蚝管理层拥有对会计信息的初始控制权，具有了事实上的约产权。从会计信息的供给层题面来看，会计信息传递和交易源于两权分离，直接动因麋是经营者向所有者履行和解彻除受托责任。因此，市场有ぱ效运行的一个前提，就是在管理层对会计信息拥有初始冠11/11控制权的前提下，如何通过沉市场化的交易使股东实现会计信息的所有权。二、会邻计信息产权归属及市场化交贪易从会计信息的产权变迁轮中可以发现，会计信息在特

8、定的企业制度下总是具有明甜确的产权主体，并维护特定咬产权主体的利益。会计信息迎本质上是一种私人产品，具有内在的市场交易的要求。擐会计信息属性及其产权归瞠属根据产权经济学原理，鳢判断一种产品是否为公共物呼品的主要依据是“非竞争性”和“非排他性”。私人产摊品和公共物品是两个相互对犯立的范畴，会计信息兼具这缍两方面的属性，只是在不同匚的环境和条件下具有不同的