企业普通清算会计处理与税收问题的探讨

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1、企业普通清算会计处理与税收问题的探讨 　　在市场经济条件下，随着市场竞争的日益激烈，企业随时都会面临财务上的困难不能再继续经营下去，从而使越来越多的企业不得不进行普通清算。目前由于企业清算操作不规范，一方面清算企业对清算过程未进行相应的会计处理，使企业清算失去财务控制；另一方面，普通清算没有引起管理当局特别是主管税务机关的高度重视而成为被遗忘的角落，造成了国家税收流失，这直接影响到税法的严肃性、完整性和权威性曰。本文就企业普通清算兄有关问题谈一下个人的溯看法。 一、本文对企业阴普通清算的界定 　　本磐文所说的企业，主要是睬指私营有限责任公司，隶不包含

2、国有企业和外商镣投资企业。 　　本文所役说的普通清算：是指因贝企业经营期满，或者因慢经营方面的其他原因致湛使企业不宜或者不能继巫续经营时，自愿解散而糟进行的清算。不包含行缨政清算和司法清算。 二塘、普通清算适用的法律镐法规 　　目前尚没有一公部完整的法规来规范内豫资企业的普通清算行为碌，有关部门可以依据民逐法通则、公司法、企业娇所得税法的有关规定，绍参考企业破产法、国有峪企业试行破产有关会计枉处理问题暂行规定及说烷明、地方政府出台的企涩业清算管理条例（办法辨）等的有关规定，在遵乎循有关法律法规的基本仙原则的前提下，结合企忻业当前的实际情况切实者可行地

3、来进行普通清算骤的操作和管理。 三、清急算组（清算管理人）的赠确定 　　企业清算的现矮实情况是企业多为私人钝有限公司，企业清算期捂间根本没有成立什么清君算组，清算工作实际上寺也未具体实施。 　　新新《公司法》规定有限责猛任公司的清算组由股东间组成，在新修改的《中延华人民共和国企业破产迈法》中清算组又称管理顿人，具体负责企业在清阶算期间的具体事务，是首企业清算的具体实施者虾。 　　新《破产法》规林定：管理人可以由有关挛部门、机构的人员组成烬的清算组或者依法设立登的律师事务所、会计师喇事务所、破产清算事务敢所等社会中介机构担任副。本人认为企业普通清邪算的

4、管理人应由投资者日组建，由会计师事物所妮、律师事物所等社会中则介机构参与，税务部门往应对清算过程和结果进很行监督。 四、清算期间番的确定 　　目前国家对宛内资企业的普通清算期畦间也没有什么具体的规糠定。 　　企业清算的实匙际情况是：企业虽停止招生产经营却根本不急于凶清算，企业往往先注销聋了税务登记，之后的清汝算过程可能要长达几年辙甚至更长。 　　企业所铰得税暂行条例实施细则鲁规定：纳税人在年度中页间合并、分立、终止时橇，应当在停止生产、经室营之日起60日内，向诡当地主管税务机关办理瓦当期所得税汇算清缴。知细则所说的“办理当期声所得税汇算清缴”，显背然

5、是指停止生产、经营龚前的经营所得，而对清海算所得的汇缴时间却没如有作出明确规定。外商恩投资企业清算管理办法摩规定，企业清算期限自培清算开始之日起至向企狗业审批机关提交清算报嗅告之日止，不得超过1的80日。 　　本人认为燕，参照外商投资企业清援算管理办法，主管税务惧机关可对内资企业的清昂算期间也确定为180怪天，对清算截止日尚未庸清算完毕的剩余资产和筐债务应经会计师事务所燕进行审计和评估重新确洋认，评估确认的净资产顿与清算截止日帐面净资呻产之间的差额应体现为担清算损益。 五、清算期鸭满未处理存货的增值税洽 　　如果企业在清算期谱内将所有资产全部清算绩完

6、毕，存货所涉及的增蕴值税在清算过程中自然折要按变现价值计提和上轮缴。现在的问题是企业区在清算期间未进行彻底交清算，注销税务登记时旨尚有大量存货留待以后才继续处理，而在注销税鹤务登记时又没有对以后阳存货抵债或向投资者分充配的应交增值税进行征衔收，这样就使货物在以谋后转移时税务机关对其梯失去里控制，从而漏掉胀了本应该在清算期间交倒纳的增值税。因此税务涤机关对企业在注销时未陇进行处理的存货，应按墨照可变现价值（可按会菌计师事务所出具评估报编告确认的价值）征收增帖值税。 六、正确划分清甄算企业的经营所得和清愿算所得 　　税法规定，虹纳税人的所得分为正常让持续

7、经营所得和清算所憾得。实际税收征管工作慰中，一方面主管税务机邻关比较重视正常经营企馏业的所得税管理,对申嚼请注销企业或停办企业漱往往都忽视了清算所得征的税收管理,同时也存指在着少数纳税人为了逃欣避所得税的清算管理,您人为不申报而被认定非社正常户造成了税收流失篇；另一方面存在将企业瘦注销时的汇算清缴等同孝于清算所得，误认为，糯对其注销企业所得税的凿清算，就是对其经营期痘内的所得税进行汇算清北缴，多退少补，这其实埋是混淆了汇缴与清算的稳概念与关系，造成了税钡源管理的误区。 　　本芦人认为具体操作中，企憨业在提出破产申请前，咱企业应对其资产进行全谜面的清查

8、，对债权债务仇进行清理，企业要按会太计报表编制方法，编制娱自年初至清算前一日的鄂会计报表，并经注册会亚计师审