人力资源会计确认与计量研究.doc

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1、人力资源会计确认与计量研究摘要:随着知识经济的到来,人力资源成为决定企业经济发展的最为主要的资源,是现砧代企业的核心竞争力。因此洵,人力资源会计的确认与计量成为研究领域中的热点。旮认为人力资源会计的确认与掸计量应该从财务资本与人力┪资本博弈分析入手,以相关扁理论为支撑,构建一个完整哐的分析框架。关键词:人沲力资源;财务资本;博弈;绗理论基础;确认与计量1鸢财务资本与人力资本的博弈葱分析编辑。稀缺性传统覃企业生产中,由于当时财务机资本的稀缺性,使得财务资途本在企业中处于主导的地位辫。财务资本与人力资本之间纪的关系是不平等的。因此财改务资本的

2、所有者和人力资本彦的所有者之间订立的契约从￥根本上讲是不完备的。“资缇本雇佣劳动”只是人力资本觫与财务资本之间相互博弈的横初始均衡状态。随着知识经济的到来,经济增长对知识、创新的日益依赖使得人笫力资本的稀缺性大大提高。谭卢卡斯的新经济增长理论运蕺用经济增长模型第一次揭示艏人力资本与财务资本提供者邻的协作效益。因此,财务资芩本与人力资本在博弈中双方比力量对比发生了很大的变化续,其不平等性在逐步的缩小е。7/7风险性传统公司治理ヌ理论认为,财务资本与其所В有者在自然形态上的可分离叙性以及投入企业后成为“抵栌押品”的性质使财务资本所涪有者成为

3、企业风险的真正承悦担者。因此,利益与风险的岱不对称性使得财务资本所有市者拥有企业所有权是相互博埭弈后的最佳安排。随着知眭识经济的到来,风险的承担骓逐渐从财务资本所有者身上转移到人力资本身上,使其舾面临被解雇、失业或遭受劳鄙动成果损失及声誉损失和其鞒他机会损失。知识经济下市人力资源的稀缺性,风险从财务资本转移到人力资本的鲷性质更是加快了人力资源作零为独立资本形式的进程,财区务资本与人力资本合作成为涣现代企业发展的必然结果。租人力资源会计的确认与计量应该反映财务资本与人力资呓本之间的博弈结果,寻求支衷撑的理论基础。2人力资蟮源会计确认与计

4、量的理论基乩础利益相关理论利益相芘关理论认为,向企业提供资瘁本的不限于物力资本股东,坂企业的债权人、经理、工人耸都向企业投入了专用性资产牖,他们与企业休戚相关,承劂担企业的风险。企业的性质是“人力资本与物力资本的龋特别合约。会计客观上应该7/7体现人力资本与物力资本“赊共同治理”的特征。人力资镂本与物力资本任何一方的价篁值实现均要依赖于另一方的壤合作,人力资本正是看到了衮物力资本可以提供价值创造场的条件而缔结合约,物力资ｘ本也正是找到了人力资本具缄有劳动的神奇属性才缔约,泵它们共同的目的就是资本增蜢值。活劳动创造价值马阒克思劳动价值论的

5、核心是确认活劳动为创造价值的唯一郅源泉,这里的活劳动主要指穗的是在生产线上直接作业的糈工人。现在伴随着企业内的灾资源结合体系发生的重大变肯化,作为价值源泉的活劳动睛本身必须得到扩展。同时,活劳动创造价值的过程离不攮开使用其它生产要素。因此阅,马克思确认全部生产要素瘭(而不仅仅财务资本)都参叵与价值的形成与价值的分配妞。人力资本权益也应该在权益理论中得到体现。投资底者关注的将不再是单一的、冤关于财务资本的财务信息,疾而要求企业披露其所拥有的崧软资产如人力资源、知识产嫁权等有利于保持企业长期战看略性竞争优势的信息。编辑。3人力资源会计确

6、认与计令量人力资源投资支出企詹业进行人力资源投资支出是尘在物力资产的成本消耗过程死中形成了以企业作为产权主骛体的人力资产之开发成本,ヒ7/7是基于企业投资所形成的人醒力资源实际成本,而非人力资源在进入企业前的形成过宅程中所发生的历史成本。比震如,企业对人力资源的教育、培训、提升、考核等投资嚯支出。由于这些投资支出未哚来有可能会给企业带来经济蜾利益的流入,类似于无形资鹾产的开发开支。这种开发支辏出具有行为上的持续性,也菔就是人力资源效能的发挥不力是在交易行为产生的瞬间,舫而是在契约的有效履行期内尢继续发生的。因此,人力资慑源投资支出的会计

7、核算应该忿比照无形资产的开发支出,宛借记“人力资源开发工程”账户,贷记与该项投资支出耽所相关的物力资产相应账户濑,在投资过程完成并计算出薅开发成本后,确认相应的人郗力资产时,借记“人力资产肩——××人力资源开发”账蜾户和贷记“人力资源开发工鹾程”账户。此类人力资产的摊销应该按照开发成本的ャ补偿渠道而进行。摊销期限妣应按照人力资产形成后所掌握知识和技能的有效期限与鲐与企业订立合同期限两者孰蚩短的原则来确定。摊销渠道鲜按照该项人力资源所服务的墚项目及部门的不同来确定。娜借记“生产成本”及“管理把费用”账户和贷记“人力资案产摊销——人力资源

8、开发成呛本摊销”账户的处理。人力资源产权交易人力资源鐾不像现金、存货等物质资源那样有确定性的价格信号显弗示机制,其实际价值具有不恝7/7确定性和波动性,因而难以贬直接对人力资