会计目标：信息需求论.doc

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1、会计目标：信息需求论会计目标是关于会计系统所应达到境地的抽象范畴，它是沟通会计系统与会计环境的拼桥梁，是连接会计理论与会宰计实践的纽带。会计系统围党绕会计目标发挥作用，会计兮目标引导会计系统运行。因縻而，会计目标理论研究是会迸计理论研究与会计实务发展应中的重要内容。本文拟在评惯述现行会计目标理论的基础憔上，通过考察会计的历史发展，对会计目标理论进行研究，并试图对会计目标理论进行重构。 一、对现行狰会计目标理论的简要评价 无论是“受托责任观”，还「是“决策有用观”，它们都肼是对所有权与经营权

2、相分离阖情况下会计具体目标的阐述樟。由于它们以一定的环境为沅前提，相对于这一环境，它睦们具有一定程度上的合理性;也正是因为它们仅仅以一定的环境为前提，而未从会楝计环境的历史发展历程的角浦度进行考察，故它们都还存泖在着一定的局限性。 “受托责任观”所依托的两权魂分离，其拥有财产所有权的所有者与拥有财产经营权的绨经营者是确定的。在这种环岌境中，委托方和受托方都关娆注着受托资源的保值与增值，甚至委托方还可以向受托颠方提出管理受托资源的具体）要求①。一旦受托方未能完碧成既定的受托责任，委托方瞟

3、可以更换受托方。“受托责地任观”形象地描绘了委托方11/11和受托方的权贡关系及其会屏计在认定受托责任履行情况棰中的作用。因此，受托责任擤学派认为，“会计的目标就┤是有效地反映资源受托人的荇受托责任及其履行情况”②。笔者认为，反映受托责任狻及其履行情况是会计的一项炫重要的具体目标，但这项具体目标并不能包含会计的所诖有目标，其原因在于：(1荧)从广义上讲，受托责任的掷确无处不在。但是，与会计叶相关的仅仅是基于财产所有曦权上的受托责任。会计可以轭反映企业对所有者、债权人桔的受托责任，但职工对企

4、业氇的受托责任、下级对上级的受托责任，往往并不是通过┎会计来反映的。虽然两权分离之前的独资企业、合伙企撺业也存在着受托责任，但这种受托责任往往反映为所有獍者与雇员之间的关系，而在郇财产所有权上，所有者与经蛸营者合一不存在受托责任关锇系，会计的存在并不是为了亿反映所有者与雇员之间的受托责任，而是为更好管理企踵业服务。在现代社会中，所准有者和经营者合一的企业仍昃普遍存在，它们仍是 “受鲴托责任观”最好的反证。(立2)“受托责任观”所依托业的两权分离，必须具备明确聪的受托方和委托方。只有这土样

5、，委托方才能根据受托责㈨任履行情况决定是否对该受阖托方继续予以委托。而在市煎场经济中，证券市场已成为仟实现资源合理配置的重要机睡制，是企业筹集资金的重要Ｌ途径。广大证券持有者是上艴市公司所拥有资源的委托方埋，但他们却具有流动性的特忖点，即委托方的具体人员时与刻都处在变化之中。在这种情况下，受托方可以说是确︻11/11定的，而委托方则是不确定艄的。同时，潜在投资者与企各业经营者在财产所有权上并不存在受托责任关系，而他唉们也是会计信息的重要使用骼者之一。可见，“受托责任仇观”并不适合作为通过证券

6、市场筹集资金的企业之会计些目标。(3)“受托责任观懒”所认为的财务报表的目标┇是反映受托责任的履行情况胝，实际上强调的是会计为企佝业外部使用者服务。但是，自从会计产生以来，为企业膑内部服务一直是会计的重要鼻职责，即使在现在，管理会忧计仍与财务会计并驾齐驱。显然，会计的这一重要目标缦已被“受托责任观”所忽略葑。 “决策有用观”所依捅托的两权分离，是以资本市畋场为媒介的。在这种环境下寅，股东和债权人虽仍参考受托责任的履行情况，但是，萨他们同时关注着资本市场的匏平均风险和报酬水平及其所投资企

7、业的可能风险与报酬篁。此时，会计已不仅仅反映峤受托责任的履行情况，而反第映企业所面临的风险和机会穸也是它的一个重要内容，其稿目的便是提供决策有用的信巴息。更值得肯定的是，它完佘美的解答了潜在投资者对会计信息使用的问题，他们不狠需要了解受托责任履行情况┓，而是利用信息作出投资决蛐策。然而，“决策有用观”仅仅以这特殊的历史环境为基点，其局限性的存在也是鸽必然的。这种局限性主要体糇现在以下几个方面：(1)蘖会计信息的外部 使用者很多，包括投资者、债权人、膣政府有关部门、职工团体与个人以及其它

8、利益关联者。３因决策需要而利用会计信息氢11/11，最贴切地说明了投资者、债权人的目的；至于政府中栀的部分部门、职工团体与个濑人和其它利费关联者，政府郄将会计信息作为进行宏观调て控决策的依据，职工团体与破个人将会计信息作为去留决ú策的依据，其它利益关联者臬以会计信息作为可否继续保氰持某种经济关系的决策依据Ｔ。但是，对税务部门来说，亳他们利用会计信息，并不需簸要作出任何决策，而是仅仅晓以此为据对 企业进行征税廾。显然，“决策有用观”并魁不适合于这一现实。“决策印有用观”同“受托责任观”够一样，注