公允价值在我国会计应用中问题和对策

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1、公允价值在我国会计应用中问题和对策［提要］　在比较历史成本与公允价值两种计量模式的基础上，分析当前公允价值在我国会计应用中存在的问题，在加快理论研究与构建框架体系、完善市场条件、提高会计从业人员业务素质和职业道德、健全内部控制制度与外部监管等方面，对公允价值应用提出对策建议。关键词：历史成本；公允价值；计量模式；会计中图分类号：F23　文献标识码：A收录日期：2012年6月26日1946年美国著名会计学家WilliamPaton最早提出了“公允价值”概念；在20世纪七十年代，公允价值被引入美国公认的会计原则；到了

2、八十年代，随着经济的发展和金融工具的不断衍生，美国会计界对公允价值的重视与研究逐渐走向高潮。对于公允价值的定义，在2006年美国财务会计准则委员会（FASB）发布的《公允价值计量》（SFAS6N0.157）中是指，“在计量日的有序交易中，市场参与者出售一项资产可收到或清偿一项负债应支付的价格。”在我国新《企业会计准则——基本准则》中，将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。经济发展的实践证明，由于历史成本无法客观地反映企业真实的财务状况和经营成果，难以满足信息使用者对

3、会计信息决策相关性的需求，公允价值计量引入会计系统就成为一种必然。在经济全球化的大环境下，国际间的制度设计呈现了趋同的发展潮流，与国际会计准则趋同也成为我国会计发展的趋势和目标。“公允价值”被纳入新的会计准则与体系，标志着我国的会计理论与实务进入了一个新的发展阶段。但是，我国目前仍处于以历史成本计量为主导的会计模式运行环境下，公允价值在现实中的运用仍存在诸多问题。一、从历史成本到公允价值6（一）以历史成本为基础的计量模式。历史成本是指在过去时点上取得某项资产或偿清负债时所支付的等价物的金额，是资产的入账价值。它主

4、要是凭借会计凭证和账面记录，根据以往实际发生耗费情况、通过收入和相应的成本、费用配比计算。因此，历史成本是基于“真实交易”的计量属性，它以实际发生的交易作为计量的基础。以历史成本为基础的计量模式，价格与会计信息具有客观真实性和可靠性。但是，这种“一价定终身”的模式忽视了未来、现金流和价值，割断了持有资产与在市场流动的相同资产在价格上的联系，不能完整反映企业资产现行真实价值以及不能揭示物价变动。由于历史成本计量的资产和负债具有滞后性，计算得到的净资产不能代表企业的价值，净资产的增减变化也就无法完全代表全面收益。因此

5、，基于历史成本的会计信息缺乏一定的相关性和及时性，其得出的收益对于信息决策者来说也就不具有决策价值，这使得历史成本计量模式存在致命的缺陷。（二）公允价值计量模式。公允价值是指当前的市场脱手价格，是那些不存在关联交易关系的市场参与者基于平等、自愿原则，对交易的价格进行博弈之后所形成的最终价格，本质上是对市场信息的一种客观评价。随着市场的变化，公允价值也会不断发生变化，在市场的动态过程中与现行市价、现行成本、现值保持一致。因此，公允价值计量模式能够合理反映企业现时的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息，从而提高会计

6、信息的相关性，并能为会计报表使用者提供更具体、更具相关性的决策信息。当然，公允价值包含了市场直接取得或通过运用估价技术取得，形成公允价值的双方可以是假定的或虚拟的交易及交易双方，确定的价格应该是未发生真实交易情况时双方共同认可的估计价格。二、公允价值在我国会计应用中存在的问题随着高新技术的发展、大规模的企业联合和兼并的出现，以及大量衍生金融工具越来越广泛运用6，公允价值计量更能为各方投资者及报表使用者提供更透明、相关、可比的财务信息，传统的历史成本计量属性由于存在其自身的局限性，公允价值便成为一种更好的选择。采用

7、公允价值计量，能更加真实公允地揭示我国上市公司的经营业绩、财务状况和风险管理信息，提高企业财务信息的可比性，能激发境外投资者进入中国资本市场及投资中国企业的积极性，也有利于提升我国企业参与国际经济的竞争力。但是由于各种因素综合的影响，公允价值计量仍然在我国的实际运用中存在着一些问题。（一）缺乏成熟活跃的市场环境，加上信息不对称，公允价值的形成缺乏一定的合理性。公允价值是一种理想化的计量属性，是根据当前的市场状况对资产和负债的真实经济价值进行计量，其本质决定了它的运用需要成熟活跃的市场条件。而我国目前正处于经济转轨

8、时期，资本市场与市场环境发育还不是很成熟，非市场化的因素依然大量存在，在信息不对称的情况下，公允价值的来源受人为因素的影响较大，公允价值具有很大的不稳定性和变动性。同时，我国的会计电算化和相关信息技术的应用程度不高，企业应用公允价值会计缺乏应有的技术手段，使得相关信息不能及时准确获取，难以满足会计信息可靠性的质量要求，也在客观上制约了公允价值的推广和应用。6（二）对公允价