刍议我国会计准则建设的国际化和国家化问题

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1、刍议我国会计准则建设的国际化和国家化问题会计是国际通用的商业语言“。这个”通用的商业语言“，同其他任何语言一样，同样需要通用的语言法则，即国际会计惯例，这主要是国际会计准则委员会发布的国际会计准则及美国的”公认会计原则“。在市场经济下，特别是入世以后，我国会计同样应当是国际通用的商业语言，应当与国际会计惯例接轨，即我国会计准则的”国际化“问题。　　一、我国会计准则与国际会计惯例的差异1.会计准则的制定主体不同。国际会计准则的制定主体是国际会计准则委员会。这个组织是由澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国

2、、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰、美国等9个国家的16个主要会计职业团体经协议于1973年6月在伦敦发起成立的。现在已发展到拥有来自80多个国家专业会计组织的100多个会员。到1990年底，共发布了#‘项国际会计准则。国际会计准则委员会不同于主权国家的国家机构，其成员也不是各国政府。因此，它所发布的国际会计准则也是“契约性”和“倡议性”，没有约束力，不像主权国家发布的法律那样，具有强制性。9/9美国的公认会计原则不是由国家，而是由国家法律作支撑的民间会计组织制定和发布的。这种由民间会计组织制定会

3、计准则的做法就是以英美为代表的海洋法系国家的会计准则制定模式。我国等大陆法系国家则不同。国家的会计准则是由国家直接制定和发布，而不是由任何一个民间组织制定和发布的。2.会计准则构成模式不同。国际会计准则及“公认会计原则”基本上都由基本框架和具体准则构成。如国际会计准则由财务报表框架及具体会计原则组成。“公认会计原则”大致也由这两部分组成。除此以外，国际会计准则及“公认会计原则”均无会计科目的具体核算和会计报表这种形式的会计制度。我国则不同，会计准则体系由三部分组成：基本准则，具体准则及具体会计制度

4、。9/93.对会计信息质量的认识不同。会计环境不同，以及对会计目标的认识不同等，就会导致对会计信息质量的认识不同，进而导致会计选择及会计处理上的差异。美国会计准则认为，会计目标主要是为投资者、债权人提供与其决策有用的会计信息。因此，会计信息的最首要的质量特征是“相关性”，在“相关性”和“可靠性”发生矛盾冲突时，侧重于“相关性”而不是“可靠性”。在我国则不同，由于法制不健全及体制等原因，长期以来，假账风行不止，成为经济生活和社会的“恶瘤”。在这种环境下，我国在“相关性”和“可靠性”发生矛盾时的会计选

5、择上，应侧重“可靠性”而不是“相关性”。我国《中期财务报告》准则在选择中期财务报告编制的理论基础时，之所以选择“独立观”而不是“一体观”，以及有选择地使用“公允价值”计量属性，正是基于这种选择，在制度上保证会计信息的真实可靠。4.会计计量属性不同。在美国等国家，除了主要按历史成本计价外，还更多地运用公允价值、未来现金流量的现值，成本与市价孰低法、后进先出法等作为对历史成本原则的修正。在我国，运用未来现金流量的现值、成本与市价孰低法、后进先出法，只是近几年的事情，而且运用范围远没有美国那么广泛，特别

6、是公允价值的运用受到非常严格的限制。5.非营利组织及政府会计的差异较大。在美国，非营利组织及政府会计在一定范围内同时采用权责发生制和收付实现制两种会计处理基础，并按照配比原则的要求计提折旧费及坏账准备金等。在我国，行政单位会计一律采用收付实现制，不采用权责发生制，行政事业单位一律不提取折旧费，不提取坏账准备等。9/96.企业会计实务处理上的差异较大。对于企业会计实务，有些我国已经发布了相关的会计准则，有些尚无相关准则。已发布的会计准则中，有些实务处理与国际会计准则的处理也不同。如非货币性交易下换入

7、资产的入账价值的确定，国际会计准则要求按公允价值，我国按换出资产账面价值加上相关税费；上市公司以超过市价的价格售予关联方的交易，国际会计准则以交易价格确认收入。我国一般按估计的市场价格或成本加上合理的或规定的毛利确认和计量收入，超过部分计入资本公积；债务重组收入的处理，国际会计准则作收入，我国作资本公积。在企业合并的会计报表的编制方法上，国际会计准则要求如果无法辨明购买企业，应采用权益结合法，否则采用购买法。我国尚无具体准则。但根据有关规定，大部分企业采用购买法，有时采用权益结合法。另外，有些亟需

8、明确的会计实务，如外币交易折算会计和外币财务报表、企业合并会计、期货会计、中小企业会计、特殊资产会计等，目前尚无规定。　　二、我国会计准则的“国家化”如上所述，我国会计准则同国际会计惯例比较，还有差异。对于存在的差异，一方面，我们应当与国际会计惯例接轨，即会计准则的“国际化”问题；另一方面又必须坚持中国国情，不能不顾国情照抄照搬，即会计准则的“国家化”问题。这两个问题是辩证统一的。9/91.我国会计准则的制定主体必须是国家。我们不能像英美国家那样，会计准则由民间组织制定、发布。这是