经济管理论文-资产减值会计的几个理论问题

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1、经济管理论文-资产减值会计的几个理论问题经济管理论文-资产减值会计的几个理论问题资产减值会计的几个理论问题一、资产减值会计研究背景国际会计准则委员会理事会于1996年6月作出制定资产减值国际会计准则的目的是：第一，目前许多国际会计准则都涉及到资产减值问题，如存货、投资、固定资产、建造合同、职工福利、所得税等，就资产减值制定国际会计准则，有助于保持资产减值会计核算方法的一致性。第二，国际会计准则中有关资产减值的现行菔规定不够具体，不能保证各企业采用同一的方法进行资产减值的认定、确认和计量○。因此，在客观上要求就资产减值制定国丑际会计准则，就资产减值的确认、计量作蝾出系统规

2、定。1997年4月，该理事会通过了第55号征求意见稿（E55蛩7/7，资产减值），并对征求意见稿的有关建岿议进行了实地测试。10个国家从事不同行业的20多家公司参加了实地测试活动。1998年4月，在马来西亚吉隆坡召醭开的理事会会议上正式批准该准则，并于猬同年6月发布。我国财政部1998璞年1月27日颁布了《股份有限公司会计聪制度》，第一次对股份有限公司提取资产抱减值准备作出了具体的规定。根据该制度洒，境外上市公司、香港上市公司以及在境锴内发行外资股的公司必须在会计期末根据实际情况对应收账款、存货、短期投资和稠长期投资计提减值准备，但对于其他上市氆公司（即仅发行A股

3、的上市公司，以下简щ称A股），除必须采用备抵法核算坏账损轿失外，是否确认存货跌价损失、短期投资茴跌价损失和长期投资减值损失，《股份有渴限公司会计制度》并未作出强制性规定，馐而是由公司自行确定。由于我国A股上市饿公司在以前年度大多从未提取过减值准备鲡（坏账准备除外），因此，减值准备的提讼取对企业当年度的利润将会有很大的负面猷影响，纯A股上市公司一般不会自愿选择沫采用四大减值政策。基于此，财政部于1纥999年第四季度末先后颁布了《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充碜规定》和《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题的解答》。明确赘无论是境外上市公司、香港上

4、市公司、境内发行外资股的公司，还是其他上市公司硕7/7和非上市的股份有限公司，均应按照《股穰份有限公司会计制度》中对境外上市公司纫、香港上市公司、境内发行外资股公司规嚏定的提取“四项减值准备”的要求，计提毫相关资产的损失准备，还将计提坏账准备②的范围扩充到应收账款以外的其他应收款ぁ。同时，还要求企业对由于采用补充规定秫而引起的会计政策变更采用追溯调整法进鳊行会计处理；很显然，采用追溯调整法处柚理会计政策变更，是将会计政策变更对企倔业业绩的影响分布在相关年度，而不是会斟计政策变更的当年。因此，企业根据《补畔充规定》执行资产减值政策对1999年濑度的利润影响并不很大，相反，

5、倒是一些伯上市公司由于将多年累积起来的不良资产在1999年报中得到集中释放，资产中坟的“水分”被挤干，相关资产的质量得到粼提高，从而为以后创造更好的经营业绩提呆供了保障。二、资产减值会计的理论蟹依据按照传统会计理论，资产计价的蠓目的是：（1）反映资产的价值，展示会睃计主体的经济实力；（2）反映资产购置ㄏ中的成本费用支出；（3）作为费用分配芙和损益计算的基础。这是一种以成本为中心的资产计价观。这种观点把损益表作为重心，而置资产负债表于次要地位，它强调会计本质上不是一个计价的过程，而是俚收入和成本费用的配比过程。在这种观点瘪7/7下，资产负债表面目全非，挤进了许多不鳆

6、纯的项目，沦为成本摊销余额表，不能反墨映企业资产的真实价值，不能反映企业的寤财务状况。引发的会计信息相关性降低及收账面价值与市值存在巨大差异就是很好说┭明。其实，会计学意义上的资产，与鹚经济学意义上的“财富”、“资财”等概羿念有着极深的渊源，其真正的价值在于目央前及未来利益。将资产定义为预期的未来擞经济利益，就把财务会计的重心由损益表虺转向了资产负债表。虽然，这一定义是否柜完全适用于“会计学”，仍然存在争议，遍但是，它概括了资产的本质，应该说比较名符合企业持有资产的目的，因为，从一个骒持续经营的企业来说，它持有资产的目的镅，是为了获得未来的经济利益。从理论的角度讲，如果

7、将资产定义为预期的未来经妣济利益，那么，当企业的账面成本高于该串资产预期的未来经济利益时，记录一笔资跃产减值损失是符合逻辑的，这就是资产减关值会计的实质。三、资产减值会计的鲈两难选择资产减值政策赋予了企业更遏多的职业判断的权利，目的在于使企业更稳健地确认当期收益，更真实公允地反映李7/7企业的财务状况，但不可否认，也不可避稂免地带来新的问题：因职业判断所依据的舛条件和衡量的标准不一样，或出于某种需要（如保配、扭亏等），新政策也有可能沾成为企业盈余管理的手段，尤其在实施新楚政策的第一年（即1999年），企业可诊以利用“追溯调